三、應收賬款的實質性程序

　　(一)一般程序

　　除對一般的存在、完整性、計價和分攤實施程序外，還應對分類和可理解性等進行審核。

　　(1)檢查應收賬款是否已用于融資，并根據融資合同判定屬于質押還是出售，其會計處理是否正確(分類和可理解性)。

　　分析應收賬款明細賬余額(分類)，如果發現應收賬款貸方余額，就應查明原因，必要時建議作重分類調整。

　　應收賬款明細賬出現貸方余額，屬于債務，應列入“預收款項”項目。需編制重分類調整分錄：

　　借：應收賬款一××客戶

　　貸：預收款項一××客戶

　　(2)檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露(分類和可理解性)。

　　如果被審計單位為上市公司，則其財務報表附注通常應披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

　　(二)重要程序一函證

　　【學習要求】通常對應收賬款實施函證程序是一個必須的程序，也是必考的內容之一，在客觀題和主觀題中均有可能涉及。

　　【例題·單選題】在對應收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法中，不正確的是()。

　　A.對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證

　　B.對多數金額較小的賬戶考慮采用消極式函證

　　C.以被審計單位的名義發函，并要求回函直接寄至會計師事務所

　　D.將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調整

　　【答案】D

　　【解析】回函不符不一定就是被審計單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據回函結果建議被審計單位調整。

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