七、針對評估的風險采取的應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施恰當的應對措施。對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的相關工作的類型。

　　集團項目組還應當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍。

　　(一)對重要組成部分需執行的工作

　　1.規模

　　對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

　　2.風險

　　對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　(2)針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　(二)對不重要的組成部分所需執行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。集團項目組可以按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號一財務報表審閱》的相關內容，根據具體情況對組成部分財務信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審閱程序的補充。

　　(三)已執行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時的處理

　　集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行部分工作。

　　(四)參與組成部分注冊會計師的工作

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　【提示】在集團層面識別和匯總錯報時考慮的事項請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

　　例題：

　　集團項目組還應當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍。集團項目組確定對組成部分財務信息擬執行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列(　)因素影響。

　　A、組成部分的重要程度

　　B、識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

　　C、對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執行的判斷

　　D、集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是針對評估的風險采取的應對措施。

　　集團項目組確定對組成部分財務信息擬執行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：1.組成部分的重要程度;2.識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險;3.對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執行的判斷;4.集團項目組對組成部分主材會計師的了解。

　　對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師不應當執行下列()工作。

　　A、使用集團重要性對組成部分財務信息實施審計

　　B、使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

　　C、針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

　　D、針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

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