八、與組成部分注冊會計師及集團管理層、治理層的溝通

　　(一)與組成部分注冊會計師的溝通

　　雙向溝通：

　　集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎。集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。在配合集團項目組時，如果法律法規未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿。

　　如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。

　　例題：

　　下列有關集團財務報表審計的提法中，不正確的是(　)。

　　A、組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

　　B、注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告時應提及組成部分注冊會計師

　　C、對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

　　D、如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是與組成部分注冊會計師的溝通。

　　選項B，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師。

　　集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

　　B、組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求

　　C、指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

　　D、因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是與組成部分注冊會計師的溝通。

　　除此之外，溝通的內容還應當包括：組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報);表明可能存在管理層偏向的跡象;描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷;組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致組成部分財務信息出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項;組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見。

　　下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是(　)。

　　A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎

　　B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。

　　下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有(　)。

　　A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎

　　B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。

　　下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是(　)。

　　A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎

　　B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求.

　　(二)與集團管理層的溝通

　　如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員。

　　(三)與集團治理層的溝通

　　集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項。

　　例題：

　　集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項

　　B、對組成部分財務信息擬執行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質的概述

　　D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核與集團管理層和集團治理層的溝通。除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷》的規定，確定哪些識別出的內部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內容時，集團項目組應當考慮(　)。

　　A、集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷

　　B、集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷

　　C、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷

　　D、與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發現的重大事項

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查與集團管理層和治理層的溝通。選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組應當考慮的問題。

　　集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括()。

　　A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項

　　B、對組成部分財務信息擬執行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質的概述

　　D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　本章小結：

　　本章的重點應在集團審計業務的承接與保持、重要性的確定、與組成部分豬場會計師在風險評估，進一步審計程序及溝通等方面的內容。本章要了解的細節知識點較多，對不同情況的處理方面的問題，希望考生多記憶。

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