重點、難點講解及典型例題

　　一、與集團財務報表審計有關的概念

　　1.重要組成部分

　　重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)規模特征：單個組成部分對集團具有財務重大性;(z)風險特征：由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　集團項目組可以將選定的基準乘以某～百分比，以協助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入。某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分(見下圖)。

　　集團財務報表審計

　　【提示】如何確定重要組成部分請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第l0號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

　　2.集團項目合伙人和集團項目組

　　集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。

　　集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工。集團項目組負責制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執行相關工作，并評價根據審計證據得出的結論，作為形成集團財務報表審計意見的基礎。

　　3.組成部分注冊會計師

　　組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師。

　　【提示】如何確定對被審計單位是否適用《中國注冊會計師審計準則第1401號一對集團財務報表審計的特殊考慮》的規定?

　　在判斷被審計單位是否為一個集團，其財務報表是否為集團財務報表，是否適用集團審計相關規定時，通常考慮：(1)被審計單位是否擁有組成部分;(2)各組成部分是否有單獨的財務信息。

　　例題：

　　下列關于“與集團財務報表審計有關的概念”的說法中，不正確的是()。

　　A、集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中

　　B、組成部分，是指某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中

　　C、如果單個組成部分對集團具有財務重大性，則屬于重要組成部分

　　D、由于單個組成部分的特定性質或情況，存在著特別重大的經營風險，這樣的組成部分屬于重要組成部分

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　�、賳蝹�組成部分對集團具有財務重大性;

　�、谟捎趩蝹�組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　下列有關注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組時的說法中不正確的是(　)。

　　A、對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計

　　B、如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發現組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平

　　C、如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任集團項目組

　　D、如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，此時注冊會計師應當拒絕接受委托

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查與集團財務報表審計有關的概念。如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任集團項目組。

　　下列關于“與集團財務報表審計有關的概念”的說法中，正確的有()。

　　A、集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人

　　B、組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師

　　C、集團，是指由所有組成部分構成的整體，但并不是所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中

　　D、某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核與集團財務報表審計有關的概念。

　　集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。

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