【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)如果被審計單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是( )。

　　A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)

　　B.就審計項(xiàng)目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

　　C.審計工作中遇到的重大困難

　　D.已確定的財務(wù)報表整體的重要性

　　[答案]D

　　[解 析]溝通的事項(xiàng)可能包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中 對重要性概念的運(yùn)用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨(dú)立性，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。

　　【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)隨著審計過程的推進(jìn)，A注冊會計師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計收費(fèi)發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　[答案]C

　　[解 析]在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步 獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

　　【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M(fèi)過低而受到限制

　　C.審計工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

　　[答案]AD

　　【歷年真題】(簡答題)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　　(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。

　　(2)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　(3)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

　　(4)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　(5)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　　(6)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵守的。

　　【歷年真題】(簡答題)上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2011年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。

　　(2)甲公司與ABC會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會計師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　(3)審計項(xiàng)目組成員B因工作較忙，授權(quán)理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元。

　　(4)審計項(xiàng)目組成員C為新員工，其妻子曾擔(dān)任甲公司財務(wù)經(jīng)理，于2011年3月離職。

　　(5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，審計項(xiàng)目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購2 000元。

　　(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務(wù)經(jīng)理突然離職。在新聘財務(wù)經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務(wù)所的海外網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負(fù)責(zé)其財務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項(xiàng)目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　第(1)項(xiàng)不違反。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨(dú)立性要求。

　　第(2)項(xiàng)違反。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　第(3)項(xiàng)違反。審計項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計項(xiàng)目組成員不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　第(4)項(xiàng)違反。審計項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2011年財務(wù)報表審計涵蓋期間擔(dān)任能對財務(wù)報表的編制施加重大影響的職務(wù)，對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　第(5)項(xiàng)違反。該交易不屬于公平交易，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　第(6)項(xiàng)違反。財務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé)，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，否則對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　英文[答案]

　　(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5years. it doesn’t breach independence regulations

　　(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A

　　(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B.Holding direct investments in his/her audit clients creates a significantself-interest threat to independence.it is not allowed

　　(4)Yes.Auditor C’s wife was in a position toexert significant influence over the preparation of the financial statementsbeing audited， which created significant threats toindependence

　　(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis

　　(6)Yes.Thefinance manager’s role involves managementresponsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created asignificant self-review threat to independence

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2014注冊會計師《審計》真題解析專項(xiàng)練習(xí)匯總

　　2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

　　2014年注冊會計師《審計》選擇習(xí)題及解析匯總