(二)審計測試流程

　　本部分包括第七章風險評估和第八章風險應對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準備客觀題。

　　1、風險評估

　　審計風險準則的特點五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說注冊會計師了解內部控制后得出內部控制非常有效而只實施控制測試，那這肯定是不行的，實質性程序無論如何都是必須實施的。觀察和檢查程序包括哪些內容要記住了。項目組討論歷來都是重點，無論是在風險評估這章還是在對舞弊的考慮，討論目標啊、討論哪些內容啊得知道，教材P119的表7-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點成為考試題。第三節了解被審計單位及其環境中一般都會在綜合題的資料一中出現，但肯定不都是教材上的原話，應該了解哪些行業環境這得知道，了解的重要放在對被審計單位經營活動產生重要影響的關鍵外部因素和與前期相比發生重大變化的地方，尤其是與前期相比發生重大變化的地方。注冊會計師應該了解被審計單位的哪些經營活動這點知道。第四節了解內部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內容。了解內部控制的程序、內部控制的固有限制、了解控制環境的要素、控制活動包括哪些內容、獲得對重要交易流程的了解的方法、執行穿行測試可獲得哪些方面的證據、對控制的評價結論等要準備客觀題，以及了解內部控制能否代替控制測試、人工和自動化成分也要重點看一看。第五節在評估重大錯報風險時應實施的審計程序必須記住。在確定風險的性質時需要考慮哪些事項、僅通過實施實質性程序無法應對重大錯報風險怎么辦要掌握。

　　2、風險應對

　　首先總體應對措施一定要記住了。增加程序不可預見性的方法、如果控制環境存在缺陷對實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設計進一步審計程序考慮的因素、確定進一步審計程序范圍時的考慮因素、針對剩余期間實施審計程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實施實質性程序考慮的因素等要準備客觀題。

　　提醒：在《審計》中，關于運用哪些審計程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。

　　(三)各類交易和賬戶余額的審計

　　本部分屬于綜合題的主戰場。應收賬款函證和存貨監盤會涉及到簡答題。

　　各循環的業務流程和各個環節涉及到的內部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內控的簡答題。

　　1、風險評估與應對綜合題

　　解題思路：一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序對評估的重大錯報風險是否直接有效。

　　(1)第一問主要運用分析程序進行風險評估，基本思路是：

　�、俑鶕Y料一形成預期

　　要多做點習題，培養感覺，比如：見到同行業競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率;見到應收賬款要想到壞賬準備和資產減值損失;見到存貨要想到存貨跌價準備和資產減值損失;見到固定資產馬上想到折舊費用和資產減值損失等。

　�、诮Y合資料二確定重大差異

　　從最近兩年真題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預期該指標會下降，結果資料二顯示該指標卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個衡量標準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元，并且與其他錯報累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯報風險。

　�、鄹鶕卮蟛町惖木唧w情況確定影響的財務報表項目和認定

　　舉個例子：資料一中給出行業競爭激烈，同時原材料的價格上漲。預期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據預期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預期形成重大差異(有的同學會說，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預期下降，但實際上升0.2%，那就算重大差異;如果預期上升0.4%，結果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營業收入-營業成本)/營業收入=1-營業成本/營業收入，毛利率被高估了，可能是低估營業成本造成的，也可能是高估營業收入造成的。如果是高估了營業收入，那就是“營業收入”違背的發生認定，“營業收入”對方科目“應收賬款”違背存在認定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業成本，那就是“營業成本”違背了完整性認定，“營業成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。

　　(2)第二個問題以風險評估的結果為基礎。基本思路是：

　　①根據程序的對象確定財務報表項目。

　　非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。

　　②根據程序的性質確定認定

　　看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。

　�、鄞_定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因

　　就是導致該財務報表的認定發生重大錯報的根源是否一致。這一點至關重要。比如導致第一問的重大錯報風險是由A產品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產品的毛利率然后與上年或同行業毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。

　　2、收入的舞弊風險

　　這是審計問題解答中的原文搬到2014年審計教材中，故必然會成為今年考試的熱點。其中常用的收入確認舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復琢磨，如果在綜合題中出現其中的事項，要與收入的舞弊風險相聯系。

　　3、應收賬款函證

　　通常會結合第三章中的函證來考核簡答題。應收賬款的函證要求：除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，比如檢查銷售發票副聯、發運憑證、訂購單以及與客戶簽訂的合同。

　　4、存貨監盤

　　定位于簡答題，涉及到審計問題解答。

　　重點關注存貨監盤計劃、存貨監盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。關于存貨監盤的考點，請參考：

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