(二)審計(jì)測(cè)試流程

　　本部分包括第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。本部分講的是理論知識(shí)，記憶性的東西比較多，準(zhǔn)備客觀題。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實(shí)施控制測(cè)試，那這肯定是不行的，實(shí)質(zhì)性程序無(wú)論如何都是必須實(shí)施的。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了。項(xiàng)目組討論歷來(lái)都是重點(diǎn)，無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這章還是在對(duì)舞弊的考慮，討論目標(biāo)啊、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P119的表7-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點(diǎn)成為考試題。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中一般都會(huì)在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話，應(yīng)該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道，了解的重要放在對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這點(diǎn)知道。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無(wú)論是從本章來(lái)說(shuō)還是從全書(shū)來(lái)說(shuō)都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序、內(nèi)部控制的固有限制、了解控制環(huán)境的要素、控制活動(dòng)包括哪些內(nèi)容、獲得對(duì)重要交易流程的了解的方法、執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得哪些方面的證據(jù)、對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論等要準(zhǔn)備客觀題，以及了解內(nèi)部控制能否代替控制測(cè)試、人工和自動(dòng)化成分也要重點(diǎn)看一看。第五節(jié)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序必須記住。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)需要考慮哪些事項(xiàng)、僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)怎么辦要掌握。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　首先總體應(yīng)對(duì)措施一定要記住了。增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素、確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)的考慮因素、針對(duì)剩余期間實(shí)施審計(jì)程序考慮的因素、確定控制測(cè)試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序考慮的因素等要準(zhǔn)備客觀題。

　　提醒：在《審計(jì)》中，關(guān)于運(yùn)用哪些審計(jì)程序，以及什么考慮因素之類的特別愛(ài)考多選題。

　　(三)各類交易和賬戶余額的審計(jì)

　　本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場(chǎng)。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會(huì)涉及到簡(jiǎn)答題。

　　各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會(huì)涉及到了解內(nèi)控的簡(jiǎn)答題。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)綜合題

　　解題思路：一般第一問(wèn)都是問(wèn)逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，指出評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定。第二問(wèn)指出給定的審計(jì)程序?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。

　　(1)第一問(wèn)主要運(yùn)用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，基本思路是：

　　①根據(jù)資料一形成預(yù)期

　　要多做點(diǎn)習(xí)題，培養(yǎng)感覺(jué)，比如：見(jiàn)到同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈同時(shí)原材料的價(jià)格上漲，馬上想到毛利率;見(jiàn)到應(yīng)收賬款要想到壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到存貨要想到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。

　　②結(jié)合資料二確定重大差異

　　從最近兩年真題來(lái)看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預(yù)期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預(yù)期該指標(biāo)會(huì)下降，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于該差異是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，2012年真題模式還有一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬(wàn)，該錯(cuò)報(bào)是40萬(wàn)元，并且與其他錯(cuò)報(bào)累加起來(lái)也不足60萬(wàn)，那么就不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　③根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

　　舉個(gè)例子：資料一中給出行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同時(shí)原材料的價(jià)格上漲。預(yù)期毛利率會(huì)下降，但通過(guò)資料二中給定的信息可以計(jì)算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會(huì)超過(guò)15%，但計(jì)算出的本期毛利率為15.2%，與預(yù)期形成重大差異(有的同學(xué)會(huì)說(shuō)，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降，但實(shí)際上升0.2%，那就算重大差異;如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營(yíng)業(yè)成本造成的，也可能是高估營(yíng)業(yè)收入造成的。如果是高估了營(yíng)業(yè)收入，那就是“營(yíng)業(yè)收入”違背的發(fā)生認(rèn)定，“營(yíng)業(yè)收入”對(duì)方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認(rèn)定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營(yíng)業(yè)成本，那就是“營(yíng)業(yè)成本”違背了完整性認(rèn)定，“營(yíng)業(yè)成本”對(duì)方科目“存貨”違背了存在認(rèn)定。

　　(2)第二個(gè)問(wèn)題以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為基礎(chǔ)。基本思路是：

　　①根據(jù)程序的對(duì)象確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

　　非常簡(jiǎn)單，比如題中說(shuō)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，那么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目就是應(yīng)收賬款。

　　②根據(jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定

　　看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評(píng)估的該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定一致。

　　③確定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

　　就是導(dǎo)致該財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比如導(dǎo)致第一問(wèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對(duì)程度是計(jì)算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項(xiàng)的根源就對(duì)不上，所以就是無(wú)效程序。

　　2、收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　這是審計(jì)問(wèn)題解答中的原文搬到2014年審計(jì)教材中，故必然會(huì)成為今年考試的熱點(diǎn)。其中常用的收入確認(rèn)舞弊手段和通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復(fù)琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項(xiàng)，要與收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。

　　3、應(yīng)收賬款函證

　　通常會(huì)結(jié)合第三章中的函證來(lái)考核簡(jiǎn)答題。應(yīng)收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證、訂購(gòu)單以及與客戶簽訂的合同。

　　4、存貨監(jiān)盤

　　定位于簡(jiǎn)答題，涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。

　　重點(diǎn)關(guān)注存貨監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。關(guān)于存貨監(jiān)盤的考點(diǎn)，請(qǐng)參考：

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