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　　第四節 實質性程序

　　實質性程序的含義和要求

　　(一)實質性程序的含義

　　實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：

　　1.對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試;

　　2.實質性分析程序。

　　(二)實質性程序的要求

　　注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

　　1.將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節。

　　2.檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。

　　由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　(三)針對特別風險實施的實質性程序需要考慮的因素

　　針對特別風險實施的實質性程序需要考慮的因素

　　1.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

　　2.如果針對特別風險實施的程序僅為實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

　　3.為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。

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