實質性程序的性質

　　(一)實質性程序的性質的含義

　　1.實質性程序的性質的含義

　　實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。實質性程序的兩種基本類型包括細節測試和實質性分析程序。

　　2.細節測試的含義

　　細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

　　細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。

　　3.實質性分析程序的含義

　　實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用做實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。

　　實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易。

　　(二)細節測試和實質性分析程序的適用性

　　由于細節測試和實質性分析程序的目的和技術手段存在一定差異，因此，各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據各類交易、賬戶余額和披露的性質選擇實質性程序的類型。

　　細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試;

　　對在一段時間內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

　　(三)細節測試的方向

　　1.在針對存在或發生認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(相當于“逆查”);

　　2.在針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內(相當于“順查”)。

　　(四)設計實質性分析程序時考慮的因素

　　1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性;

　　2.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性;

　　3.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

　　考慮到數據及分析的可靠性，當實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計。

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