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　　第二節 財務報表審計中對法律法規

　　違反法律法規

　　違反法律法規，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。

　　例如，被審計單位進行的或以被審計單位名義進行的違反法律法規的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進行的違反法律法規的交易。

　　違反法律法規不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為。

　　審計的固有限制對注冊會計師發現(違反法律法規)導致財務報表重大錯報的能力的潛在影響會加大

　　在執行財務報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規框架。

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險

　　就法律法規而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　1.許多法律法規主要與被審計單位經營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統所獲取;

　　2.違反法律法規可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構成違反法律法規，最終只能由法院認定。

　　兩類不同的法律法規

　　被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規：

　　1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(如稅收和企業年金方面的法律法規)。

　　2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規，但遵守這些法律法規(如遵守經營許可條件、監管機構對償債能力的規定或環境保護要求)對被審計單位的經營活動、持續經營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規，可能對財務報表產生重大影響。

　　針對兩類不同的法律法規，注冊會汁師應當承擔不同的責任

　　1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據：

　　2.針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。

　　在審計過程中，為了對財務報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，注冊會計師對此應保持警覺。

　　事實上，考慮到法律法規對被審計單位產生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業懷疑。

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