對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。這有利于注冊會計師盡到職業責任，為治理層履行對管理層的監督責任提供有用信息。

　　2.違反法規行為情節嚴重時的溝通要求

　　(1)對故意和重大的違反法規行為的溝通要求

　　如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會汁師應當就此盡快向治理層通報。

　　(2)懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報做出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。

　　(二)出具審計報告

　　1.考慮違反法規行為的影響

　　如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

　　如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　2.考慮審計范圍受到限制的影響

　　(1)來自被審計單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規行為，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響。實務中，審計范圍受到其他條件限制的情況較多，例如，客觀因素致使注冊會計師不能實施審計程序。

　　(三)向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為

　　1.如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。

　　2.如果無法確定是否有相關法律法規要求向監管機構報告發現的被審計單位的違反法規行為，或者無法確定某項違反法規行為是否應該向監管機構報告，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理。

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