意見分歧

　　1.意見分歧的來源

　　在業務執行中，時常可能會出現項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。

　　(2)形成的結論應當得以記錄和執行。

　　3.對出具審計報告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　(2)意見分歧問題得到解決前，如果項目合伙人出具報告，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。

　　項目質量控制復核

　　1.項目質量控制復核定義

　　項目質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。

　　2.項目質量控制復核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核;

　　(2)明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核;

　　(3)對所有符合標準的業務實施項目質量控制復核。

　　3.項目質量控制復核方法

　　(1)與項目合伙人進行討論;

　　(2)復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。

　　4.項目質量控制復核的范圍

　　在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　(1)項目組就具體業務對會計師事務所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷;

　　(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的審計結論;

　　(8)擬出具的審計報告的適當性。

　　對上市公司財務報表審計以外的其他業務實施項目質量控制復核時，項目質量控制復核人員可根據情況考慮上述部分或全部事項。

　　5.項目質量控制復核的時間

　　項目質量控制復核人員應當在業務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。

　　6.項目質量控制復核人員的資格標準

　　會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合的下列要求：

　　(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。

　　7.項目質量控制復核人員的客觀性

　　項目質量控制復核人員應符合下列規定：

　　(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

　　(2)在復核期間不以其他方式參與該業務;

　　(3)不代替項目組進行決策;

　　(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

　　8.項目質量控制復核的記錄

　　會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括：

　　(1)有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行;

　　(2)項目質量控制復核在出具報告前已完成;

　　(3)復核人員沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

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