在審計中運用實際執行的重要性

　　1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

　　(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序;

　　(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　【解讀】金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當實施進一步審計程序;但是金額低于實際執行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當運用職業判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進一步審計程序。

　　2.運用實際執行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性;在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會計師實施實質性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

　　(2)在運用審計抽樣實施細節測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。

　　錯報

　　(一)錯報的定義

　　1.錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

　　2.導致錯報的事項

　　(1)收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤;

　　(2)遺漏某項金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;

　　(4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。

　　(二)累積識別出的錯報

　　1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　2.確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素(教材新增)

　　3.區分三種不同類別的錯報

　　為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區分為以下三種情形：

　　(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　1.錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報。

　　2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現。

　　審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

　　3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。

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