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第三節 函證

　　【內容導航】：

　　(一)函證決策應當考慮的因素

　　(二)確定函證的內容、范圍、時間和方式時應當考慮的因素

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據第三節函證的內容。

　　【知識點】：函證決策

　　(一)函證決策應當考慮的因素

　　1.評估的認定層次的重大錯報風險

　　2.函證程序針對的認定

　　3.實施除函證以外的其他審計程序

　　4.被詢證者對函證事項的了解

　　5.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

　　6.預期被詢證者的客觀性

　　1.評估的認定層次的重大錯報風險

　　2.函證程序針對的認定

　　(1)函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據的證明力是不同的。

　　(2)對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。

　　3.實施除函證以外的其他審計程序

　　針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

　　4.被詢證者對函證事項的了解

　　如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復可靠性更高，則適合采用函證程序;反之，沒有必要。

　　5.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

　　6.預期被詢證者的客觀性

　　如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低，不適宜采用函證程序。

　　(二)確定函證的內容、范圍、時間和方式時應當考慮的因素

　　注冊會計師應當考慮被審計單位的以下因素確定函證的內容、范圍、時間和方式：

　　1.被審計單位的經營環境;

　　2.內部控制的有效性;

　　3.賬戶或交易的性質;

　　4.被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等。

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