第三章 審計證據(jù)

　　知識點：審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　(一)會計記錄中含有的信息

　　會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會計記錄是編制財務報表的基礎，構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。

　　會計記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證(內(nèi)部證據(jù))，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證(外部證據(jù))。除此之外，會計記錄還可能包括：

　　1.銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;

　　2.附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單;

　　3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;

　　4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單;

　　5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議;

　　6.記賬憑證;

　　7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。

　　(二)其他信息

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

　　注冊會計師所獲取的證據(jù)一般屬說服性證據(jù)，也稱形式證據(jù)。注冊會計師將不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。

　　知識點：審計證據(jù)的充分性與適當性

　　注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量;審計證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　　(一)審計證據(jù)的充分性(數(shù)量特性)

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個重要認定相關(guān)的審計風險限制在可接受的低水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。

　　1.重大錯報風險

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多)。

　　2.審計證據(jù)的質(zhì)量

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。

　　注冊會計師不能僅靠獲取更多的審計證據(jù)彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　知識點：審計證據(jù)的相關(guān)性

　　相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯關(guān)系。

　　注冊會計師只能利用與審計目標相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理層所認定的事項。

　　在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。

　　(2)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。

　　(3)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

　　控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

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