第三章 審計證據

　　知識點：審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　(一)會計記錄中含有的信息

　　會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。上述會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要部分。

　　會計記錄取決于相關交易的性質，它既包括被審計單位內部生成的手工或電子形式的憑證(內部證據)，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業收到的憑證(外部證據)。除此之外，會計記錄還可能包括：

　　1.銷售發運單和發票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;

　　2.附有驗貨單的訂購單、購貨發票和對賬單;

　　3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;

　　4.支票存根、電子轉移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單;

　　5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協議;

　　6.記賬憑證;

　　7.分類賬賬戶調節表。

　　(二)其他信息

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

　　可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等;以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

　　注冊會計師所獲取的證據一般屬說服性證據，也稱形式證據。注冊會計師將不同來源和不同性質的審計證據綜合起來考慮，這樣能夠反映出結果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。

　　知識點：審計證據的充分性與適當性

　　注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的充分性和適當性。

　　審計證據的充分性是對證據數量的衡量;審計證據的適當性是對證據質量的衡量。

　　(一)審計證據的充分性(數量特性)

　　審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

　　審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以將與每個重要認定相關的審計風險限制在可接受的低水平。但審計證據的數量不是越多越好，足夠就行。

　　1.重大錯報風險

　　注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多)。

　　2.審計證據的質量

　　注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響(審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少)。

　　注冊會計師不能僅靠獲取更多的審計證據彌補其質量上的缺陷。

　　知識點：審計證據的相關性

　　相關性，是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯關系。

　　注冊會計師只能利用與審計目標相關聯的審計證據來證明和否定管理層所認定的事項。

　　在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。

　　(2)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

　　(3)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

　　控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。實質性程序旨在發現認定層次重大錯報，包括細節測試和實質性分析程序。

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