知識點：審計證據的可靠性

　　審計證據的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質的影響：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　知識點：充分性和適當性

　　1.充分性和適當性之間的關系

　　注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。但僅僅獲取更多的審計證據可能難以彌補其質量上的缺陷。即審計證據的適當性會影響充分性，但充分性一般不會影響適當性。

　　2.評價充分性和適當性時的特殊考慮

　　(1)對文件記錄可靠性的考慮

　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。

　　如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。

　　(2)使用被審計單位生成信息時的考慮

　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。

　　(3)證據相互矛盾時的考慮

　　如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力。

　　如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　(4)獲取審計證據時對成本的考慮

　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　知識點：審計程序的種類

　　(一)檢查

　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查。

　　1.檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的性質和來源，而在檢查內部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。

　　2.檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據。對個別存貨項目進行的檢查，可與存貨監盤一同實施。

　　(二)觀察

　　觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。

　　(三)詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問獲取的證據可靠程度較低，通常作為其他審計程序的補充。

　　(四)函證

　　函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

　　(五)重新計算

　　重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。

　　(六)重新執行

　　重新執行是指注冊會計師獨立執行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　在審計過程中，各程序通常會單獨或組合起來使用，可用作風險評估程序、控制測試和實質性程序。

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