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　　知識點：函證

　　一、函證的內容

　　(一)函證的對象

　　注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。

　　(二)函證程序實施的范圍

　　選取的特定項目可能包括：

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關聯方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)函證的時間

　　注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　(四)管理層要求不實施函證時的處理

　　注意：

　　分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：

　　1.管理層是否誠信;

　　2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

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