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　　識別、了解和測試企業(yè)層面控制

　　(一)企業(yè)層面控制的內(nèi)涵

　　企業(yè)層面控制為應(yīng)對財務(wù)報表整體層面風(fēng)險而設(shè)計，具體包括：

　　1.與控制環(huán)境相關(guān)的控制;

　　2.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制;

　　3.被審計單位的風(fēng)險評估過程;

　　4.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制;

　　5.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價。

　　6.集中化的處理和控制;

　　7.監(jiān)控經(jīng)營成果的控制;

　　8.針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實務(wù)的政策。

　　企業(yè)層面控制的內(nèi)涵決定了企業(yè)層面控制測試的內(nèi)容[見第五節(jié)]

　　除企業(yè)層面控制外，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的另一個層次是業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面[簡稱業(yè)務(wù)層面]控制。

　　業(yè)務(wù)層面控制主要針對交易的生成、記錄、處理和報告等環(huán)節(jié)。

　　內(nèi)部控制五要素[見第七章第四節(jié)]中的“控制活動”要素中除“業(yè)績評價”控制外的絕大部分可歸于業(yè)務(wù)層面控制，即業(yè)績評價[疑為授權(quán)審批]、信息處理、實物控制、職責(zé)分離。

　　提示：本章第五節(jié)介紹企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試，第六節(jié)介紹業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的測試，第七節(jié)則介紹信息系統(tǒng)控制測試。

　　(二)企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響

　　對企業(yè)層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排及范圍。因此，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試，以便在測試業(yè)務(wù)層面控制時考慮企業(yè)層面控制測試的影響，進而適當(dāng)減少業(yè)務(wù)層面控制測試。

　　企業(yè)層面控制的評價結(jié)果不僅可能影響業(yè)務(wù)層面控制的效果，而且可能減少、甚至可能代替業(yè)務(wù)層面控制及其控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　例如，與控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)層面控制[可能影響]既可能有助于提高業(yè)務(wù)層面控制的效果，也可能削弱業(yè)務(wù)層面控制的效果。

　　又如，作為企業(yè)層面控制，財務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營收入的詳細(xì)月度分析報告。該項企業(yè)層面控制雖不足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的重大錯報，但能監(jiān)督其他控制的有效性。如果這個控制有效，可能使注冊會計師修改其原本擬對其他控制所進行的測試，有可能減少原擬對其他控制有效性進行的測試。

　　再如，被審計單位設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并對下屬所有分級機構(gòu)作出定期檢查。如果該項企業(yè)層面控制程序足夠精確，注冊會計師可能取消對下屬每個單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進行測試。

　　[練習(xí)/簡答]

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施審計。在實施審計過程中，A注冊會計師需要考慮和處理的部分事項摘錄如下：

　　(2)A注冊會計師認(rèn)為，無論企業(yè)層面控制運行是否有效、是否足夠精確，都不直接影響注冊會計師對相關(guān)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面控制的測試。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。企業(yè)層面控制可能影響、也可能減少甚至代替注冊會計師對相關(guān)業(yè)務(wù)層面控制的測試。

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