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　　【所屬章節】注冊會計師審計 第六章 審計工作底稿 第二節 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　【知識點】確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時要考慮的因素

　　【難易程度】☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時要考慮的因素

　　1、被審計單位的規模和復雜程度。

　　被審計單位的規模越大或被審計單位的業務越復雜，在進行審計工作時行成的審計工作底稿相對于規模較小的被審計單位或業務簡單的被審計單位就會越多越詳細。

　　2、擬實施審計程序的性質。

　　注冊會計師在實施不同性質的程序時會得到不同性質的證據，因此會編制不同的審計工作底稿。例如：實施函證程序，會產生詢證函回函等審計證據為工作底稿。實施存貨監盤程序，會得到存貨盤點表等審計證據作為工作底稿。

　　3、識別出的重大錯報風險。

　　當注冊會計師識別出重大錯報風險時，重大錯報的風險越高，注冊會計就會更加廣泛的實施審計程序，獲取更多的審計證據。

　　4、已獲取的審計證據的重要性。

　　注冊會計師在審計工作中通過實施審計程序會獲得很多不同的審計證據，并要對這些審計證據是否相關、可靠進行判斷，從而進行選擇性的記錄。因此，審計工作底稿會因為審計證據的重要程度而影響審計工作底稿的格式、內容以及范圍。

　　5、識別出例外事項的性質和范圍

　　注冊會計師在進行審計工作時，可能會發現例外事項，例如詢證函的回函表明存在不符事時，注冊會計師應對不符事項在工作底稿中進行解釋說明記錄，或者執行額外的審計程序以獲得更多的審計證據。這便會影響到審計工作底稿的格式、內容以及范圍。

　　6、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

　　注冊會計已經執行了審計工作并記錄了審計證據，但還不能特別明確的體現出審計的結論或者審計的基礎時，注冊會計師還應該考慮是否需要對其作進一步的補充說明，并且記錄得出的結論的過程或該事項的結論。

　　7、審計方法和使用的工具。

　　當使用計算機輔助技術與人工方式相比較時，計算機輔助技術可以針對總體進行檢測，而人工方式會針對總體中抽取的樣本進行檢測。

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