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　　【考點】用作實質性程序的分析程序

　　(1)實質性程序包括實質性分析程序和細節測試。

　　(2)實質性分析程序應對的是認定層次重大錯報風險。

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。

　　(二)運用條件和局限性

　　運用條件：(1)當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序

　　(2)實質性分析程序不僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據

　　局限性：(1)并不適用于所有的財務報表認定

　　(2)與細節測試相比，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱

　　(三)考慮因素(需嚴防死守的考點)

　　1.對特定認定的適用性

　　(1)評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用;

　　(2)在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。

　　2.數據的可靠性

　　在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：

　　(1)可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數據的可靠性將越高;不同來源的數據相互印證比單一來源的數據更可靠;

　　(2)可獲得信息的可比性;

　　(3)可獲得信息的性質和相關性;

　　(4)與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。

　　3.評價預期值的準確程度

　　在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：

　　(1)對預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩定性;

　　(2)信息可分解的程度。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平;

　　(3)財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)以及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于運用分析程序。

　　4.對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小;

　　(2)考慮獲取更多的審計證據。可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的審計證據越多，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

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