【解答】根據財政部《關于減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》（財會字[1995]6號）規定：
一、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業稅金及附加”等科目。
對于直接減免的營業稅、消費稅，不作賬務處理。
企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

【問題】轉讓無形資產如何計算營業稅？ 

【解答】轉讓無形資產是指不具備實物形態，但能帶來經濟利益的資產。適用稅率為5%。
轉讓無形資產的征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。
納稅人轉讓無形資產的營業額，是受讓方支付給納稅人的全部貨幣、貨物和其他經濟利益。其中： 
1．以地換房行為， 屬于“轉讓無形資產”稅目的征稅范圍； 而以房換地的行為，屬于“銷售不動產”稅目的征稅范圍；
2．以無形資產投資入股， 參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅；
3．對于無形資產所有者以無形資產投資入股并取得固定收入的，應按服務業稅目中“租賃”項目征收營業稅；
4.境外向境內轉讓無形資產應計征營業稅；
5.轉讓經濟合同屬于商品批發行為，不屬于轉讓無形資產的征稅范圍；
6.政府出讓土地使用權不屬于轉讓無形資產的征稅范圍。
    例：某企業以地換房，用100萬元的土地使用權與投資方:)100萬元的商品房， 則該企業的行為視為轉讓無形資產，其應繳納的營業稅款為：
100×5％＝5（萬元）

【問題】土地增值稅扣除項目中的“房地產開發費用”與房地產企業財務會計制度中的“管理費用、財務費用、銷售費用”是何關系？ 

【解答】土地增值稅的扣除項目金額中的“房地產開發費用”是指與房地產開發項目有關的管理費用、財務費用、銷售費用。房地產企業財務會計制度中的管理費用包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、董事會費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費、壞賬損失、存貨盤虧及毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。財務費用包括企業經營期間發生的利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續費、金融機構手續費，以及企業籌資發生的其他財務費用。銷售費用包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續費、銷售服務費、以及專設銷售機構的銷售人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經費等。
從上述可知，土地增值稅的扣除項目金額中的“房地產開發費用”是房地產企業會計核算中“管理費用、財務費用、銷售費用”中的一部分但兩者的列支標準是不同的。土地增值稅暫行條例及實施細則規定。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條（一）、（二）款規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條（一）、（二）款規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。也就是說，土地增值稅扣除項目金額中的“房地產開發費用”，除利息可以按實際支出數（如果符合規定）扣除外，其余均按比例扣除。而房地產開發企業會計核算中的管理費用、財務費用、銷售費用，除管理費用中有些是規定列支比例外，其余一般是據實列支核算的。
土地增值稅暫行條例及其實施細則之所以要做出這樣的規定，是因為土地增值稅是在房地產轉讓時，按轉讓收入減除扣除項目后的增值額征稅，要求按轉讓項目計算增值額，但在房地產開發企業會計核算中，其管理費用、財務費用、銷售費用是作為期間費用，直接計入當期損益，不按轉讓項目進行分攤。所以，土地增值稅扣除項目金額不可能按實際支出數扣除。對“房地產開發費用”中的銀行貸款利息支出，由于考慮到其所占的比重較大，且可以通過金融機構提供的證明掌握其實際支出情況，因此作了特殊規定，對能夠按轉讓項目計算分攤并提供金融機構證明的，可以按實際支出數扣除。

【問題】將不動產無償贈予他人的行為，是否繳納營業稅？如果繳納，如何計算？

【解答】根據《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定，“單位將不動產無償贈予他人，視同銷售不動產”，應當征收營業稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產的行為才視同銷售不動產征收營業稅，對個人無償贈送不動產的行為，不應視同銷售不動產征收營業稅。
    單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產，繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條規定，主管稅務機關有權按下列順序確定其計稅營業額：
1．按納稅人當月提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。
2．按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。
3．按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

【問題】如何掌握土地增值稅的增值額計算？ 

【解答】計算增值額需要把握兩個關鍵：一是轉讓房地產的收入，二是扣除項目金額。轉讓房地產的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入，即與轉讓房地產有關的經濟利益。對納稅人申報的轉讓房地產的收入，稅務機關要進行核實，對隱瞞收入等情況要按評估價格確定其轉讓收入。扣除項目按《條例》及《細則》規定有下列幾項：
⑴ 取得土地使用權所支付的金額。包括納稅人取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權的，為轉讓土地使用權時按規定補繳的土地出讓金；以轉讓方式取得土地使用權的，為向原土地使用權人實際支付的地價款。
⑵ 開發土地和新建房及配套設施的成本（以下簡稱房地產開發成本）。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共設施配套費、開發間接費用。這些成本允許按實際發生額扣除。
⑶ 開發土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發費用）是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。根據新會計制度規定，與房地產開發有關的費用直接計入當年損益，不按房地產項目進行歸集或分攤。為了便于計算操作，土地增值稅實施細則規定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤，并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發成本之和的5%以內予以扣除。凡不能提供金融機構證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發成本的10%以內計算扣除。
⑷ 舊房及建筑物的評估價格。是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當地稅務機關參考評估機構的評估而確認的價格。
⑸ 與轉讓房地產有關的稅金。這是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。
⑹ 財政部確定的其他扣除項目。對從事房地產開發的納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和加計20%扣除。

【問題】如何確定各種酒類產品適用的消費稅稅率？

【解答】根據《消費稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]156號）和《國家稅務總局關于酒類產品消費稅政策問題的通知》（國稅發[2002]109號）的有關規定：
⒈ 外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒉外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率征稅。 
⒊ 以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒋ 以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒌ 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒍ 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
7.對以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進行勾兌生產的白酒應按糧食白酒的稅率征收消費稅。
 8.對企業生產的白酒應按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產或外購糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產或外購薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業其生產的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費稅。

【問題】房地產轉讓如何確定收入的實現？

【解答】房地產轉讓按以下原則確定收入的實現：
  ⑴ 以預售方式轉讓房地產的，以實際取得的預售房收入確定為收入實現；
  ⑵ 以分期付款方式轉讓房地產的，以每期實際取得的收入確定為收入實現；
  ⑶ 以普通房地產買賣合同形式轉讓房地產的，以取得收入的當天為收入實現。

【問題】虧損企業是否要作所得稅納稅調整？ 

【解答】根據《企業所得稅暫行條例》規定：企業的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，延續彌補期最長不得超過5年。但值得注意的是：以后年度應彌補的數額并不是當年利潤表上反映的虧損額，而是對多列的扣除項目或少計的應納稅所得額調整后的當年虧損額，也就是進行所得稅納稅調整后的《企業所得稅納稅申報表》反映的負的應納稅所得額。可見，虧損企業對多列的扣除項目或少計的應納稅所得額不作調整，會造成企業以后年度少交所得稅，這與企業少申報應納稅所得額的性質是相同的。因此《國家稅務總局關于企業虛報虧損如何處理的通知》規定：“稅務機關在對申報虧損的企業進行納稅檢查時，如發現企業調整多列扣除項目或少計應納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應納稅所得。對此，除調減其虧損額外，稅務機關可根據33%的法定稅率，計算出相應的應納所得稅額，并視其情節，根據《稅收征管法》的有關規定進行處理。”

【問題】私營企業與個人獨資企業和合伙企業如何區分？

【解答】私營企業是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動力為基礎的營利性經濟組織。其具有如下特征：
1.這是按照企業的所有制性質的不同對企業所作的劃分；
2.私營企業按出資方式和責任形式的不同，可以劃分為公司制企業、個人獨資企業和合伙企業。
個人獨資企業是指依照《個人獨資企業法》在中國境內設立，由一個自然人投資、財產為投資個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。其具有如下特征：
1.個人獨資企業由一個自然人投資設立，這里僅限于是自然人投資，不能適用于國有獨資公司的一人公司，并且自然人只能是具有完全民事行為能力的中國公民；
2.個人獨資企業在法律上被稱為自然人企業，不具有法人資格，其民事或商事活動都是以獨資企業投資者的個人人格或主體身份進行的；
3.個人獨資企業的財產為投資者個人所有，即投資者對個人獨資企業享有財產的全部所有權，可以直接支配；
4.個人獨資企業投資者對企業經營的一切風險及債務以其個人所有財產承擔無限責任。
合伙企業是指根據《合伙企業法》在中國境內設立的由合伙人訂立合伙協議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對其債務承擔無限連帶責任的營利性組織。其具有如下特征：
1.合伙企業的設立和內部管理以合伙協議為基礎；
2.合伙企業不具有法人資格，屬于自然人企業，合伙人對合伙企業的債務承擔無限連帶清償責任；
3.合伙企業具有很強的人合性，其強調人的聯合，這是在保持各合伙人獨立性前提下的聯合，合伙人之間是平等的，在合伙協議沒有另有規定的情況下，各合伙人對企業的管理和利潤具有平等的分享權；
4.合伙人共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，各合伙人互為代理人。

【問題】請解釋一下實體法從舊、程序法從新的原則，并舉例說明。

【解答】這一原則的含義包括兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項新稅法公布實施之前發生的納稅義務在新稅法公布之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。在一定條件下允許“程序從新”，是因為程序稅法具有程序性問題，不應以納稅人的實體性權利義務發生的時間為準，判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關系。而且程序性稅法主要涉及稅款征收方式的改變，其效力發生時間的適當提前，并不構成對納稅利的侵犯，也不違背稅收合作信賴主義。
    例如2003年4月稅務機關對A企業進行稅務檢查時發現，A企業在1999年生產卷煙少計算消費稅50萬元。在進行查補稅款時適用2001年6月1日前規定的從價征收的辦法，而不是2001年6月1日后的復合計稅辦法。而在征收管理中計算滯納金和罰款則適用2001年5月1日頒布的稅收征管法而不是2001年5月1日以前的稅收征管法。