摘要：在注冊會計師《稅法》考試中，歷年來三大流轉稅在考試中的比重較高，尤其是增值稅和消費稅，準確掌握并深刻理解增值稅和消費稅，是通過考試的關鍵。
本文通過對增值稅和消費稅的異同點進行深刻剖析，并結合特殊業務以及舉例，將增值稅和消費稅在考試中容易出現的結合點予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認識，以希能對考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費稅的征稅范圍
現行增值稅的征收范圍包括銷售或進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務，其中的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
而消費稅只是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品征收的一種價內稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費品和消費行為征稅，而不是對所有的消費品和消費行為征稅�？梢娫鲋刀惖恼鞫惙秶讼M稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費稅，但并不征收增值稅。對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，是征收消費稅的，但是由于飲食業、商業、娛樂業是營業稅的征稅范圍，要征收營業稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費稅的征稅環節
增值稅道道征收的一種流轉稅，是以生產和流通各環節的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環節已納增值稅款，其余額為納稅人本環節應納增值稅稅款。而消費稅征收環節具有單一性。消費稅只是在消費品生產、流通或消費的某一環節一次性征收，而不是在消費品生產、流通和消費的每一個環節征收。上述并不說明增值稅和消費稅的征稅環節是兩條平行線，事實上是重合相交的現象的，例如生產企業生產銷售非金銀首飾應稅消費品，既征收增值稅，也征收消費稅。
「例題」某汽車制造廠生產的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗 B. 贈送給貧困地區
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗，由于碰撞后將不具有使用價值，是不繳納消費稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產自用的應稅消費品繼續用于生產應稅消費品，不征收消費稅，又因為仍然處在生產環節，增值過程尚未實現，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品不需要繳納增值稅。因為將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品屬于生產的正常移送行為，自產的應稅消費品是作為生產非應稅消費品的原材料進入了下一個生產環節，增值過程尚未實現，不繳納增值稅。但是自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品時要交納消費稅，由此引申出，繳納消費稅的同時并不一定繳納增值稅。
三、增值稅和消費稅的計稅依據
�。ㄒ唬┛偟脑瓌t―――基本相同
增值稅和消費稅的計稅依據是基本相同的，增值稅價外稅與消費稅價內稅的性質決定了計稅依據總的原則是包含消費稅，但不包含增值稅的銷售額，在價外費用的規定方面增值稅和消費稅的規定是相同的。
「例題」某煙草進出口公司 2005年9月進口卷煙300標準箱，進口完稅價格300萬元，進口關稅稅率為20％，計算進口卷煙應繳納的消費稅和增值稅。
首先，確定每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
「提示」此時使用30％的稅率，其目的不是為了計算消費稅，而是為了計算“價格”。
其次，確定計算消費稅適用的稅率。由于69.43元>50元，確定比例稅率為45％。
最后，計算應繳納的消費稅和增值稅。
組成計稅價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
應繳納的進口環節消費稅＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）
應繳納的進口環節增值稅＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
對于非應稅消費品，增值稅的組成計稅價格中的成本利潤率為10％，如果是應稅消費品，增值稅組價時，使用的是應稅消費品的成本利潤率。消費稅分為從價計征、從量計征和復合計征，不同的征收方式組成計稅價格不同。
消費稅何時計入增值稅的組成計稅價格，總結如下：
在增值稅組價中，對于需要征收消費稅的產品而言：
⑴當是單一從量征收消費稅的，包括從量征收部分；
�、迫绻菑秃嫌嬚飨M稅的，只包括從價計征的消費稅部分，不含從量計征的部分（進口卷煙除外）。
因此，可以將增值稅的組價公式作如下總結：
⑴不需要征收消費稅的產品：
組價＝成本×（1+成本利潤率）
�、菩枰魇障M稅的產品：
�、賳我粡膬r計征消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
�、趩我粡牧空魇障M稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅
�、蹚秃嫌嬚飨M稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
「例題」某日用品公司將一批自產的化妝品用職工福利，化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%.計算應納增值稅和消費稅。
組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝9000（元）
�、賾{消費稅=9000×30%=2700（元）
②應納增值稅=9000×17%=1530（元）
「例題」某啤酒廠自產啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節，已知每噸成本1100元，無同類產品售價。
①應納消費稅=10×220=2200（元）
�、趹{增值稅=[10×1100×（1+10%）+2200]×17%=2431（元）
「例題」某酒廠以自產糧食白酒2000斤用于獎勵優秀職工，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。
�、賾{消費稅：
從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）
從價征收的消費稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）
�。ㄗⅲ航M價中不含從量征收的消費稅）
應納消費稅=1000+6600=7600（元）
�、趹{增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）
（二）不同之處
增值稅的計稅依據與消費稅的計稅依據并不總是相同的，例如納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算征收消費稅，而對于這些業務，增值稅中沒有特別的規定，可以按照加權平均銷售價格來確定繳納增值稅，而不是按最高的銷售價格計算。
「例題」某日化公司（一般納稅人）9月發生以下購銷業務：
�。�1）9日銷售化妝品400箱，每箱不含稅單價600元；13日銷售化妝品500箱，每箱不含稅單價650元
（2）將100箱化妝品當作節日禮品發放職工。
�。�3）用200箱化妝品與某紙業公司換取產品用包裝箱。
要求：計算日化公司9月份應納消費稅和增值稅（消費稅稅率為30%）
「答案」
�。�1）應納消費稅
加權平均單價=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78（元）
銷售化妝品應納消費稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×30%＝227333.40（元）
�。�2）應納增值稅：
銷項稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78（元）
另外，增值稅有進項稅額抵扣的問題，消費稅也存在已納消費稅抵扣的問題，但扣除環節是不同的，進項稅是購進扣稅法，購進時取得增值稅專用發票或取得合法憑證可以計算抵稅的，可以在當期抵扣；而消費稅是領用扣稅法，將外購或委托加工應稅消費品用于繼續生產應稅消費品的，并且屬于規定的七種情形的，可以根據領用數量抵扣消費稅。至于可以抵扣的七種情形，可以用排除法記憶：在消費稅十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個稅目外，其余七個稅目均有扣稅規定。
「例題」某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發票上注明稅款為8.5萬元（已通過認證，并申報抵扣），本月生產領用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。
A.6.8萬元 B. 9.6萬元
C.12萬元 D. 40萬元
「答案」C
本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元），生產領用部分的買價=50×80%=40（萬元），或生產領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。可抵扣的進項稅額為8.5萬元。
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