四、特殊業務

　�。ㄒ唬┚祁惏�裝物押金增值稅和消費稅的稅務處理對納稅人銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額計稅，增值稅和消費稅均不用繳納。但當其逾期未收回并不再退還的押金，應換算為不含稅的價格計算增值稅，但不用繳納消費稅，因為啤酒、黃酒的消費稅從量計征，與價格無關。

　　對納稅人銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否逾期以及會計上如何核算，均應換算為不含稅價格并入銷售額，計算增值稅和消費稅。

　�。ǘ�）委托加工應稅消費品涉及增值稅和消費稅的稅務處理

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。在委托加工應稅消費品業務中，受托方（個體經營者除外）要代收代繳消費稅，并對收取的加工費繳納銷項稅；而委托方對支付的加工費如果取得專用發票，是可以抵扣進項稅額的。受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

　　組成計稅價格＝（ 材料成本 + 加工費 ） ÷ （ 1 - 消費稅稅率）

　　「例題」甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發生以下業務：

　　（1）從農業生產者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

　　（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。

　�。�3）本月內甲酒廠將收回的白酒批發售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

　　（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。

　　（白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%）。

　　要求：

　�。�1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。

　�。�2）計算甲酒廠應納消費稅和增值稅

　　「答案」

　�。�1）乙酒廠：

　　委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格

　�、俅�收代繳的消費稅的組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

　�。絒30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-20％）＝115250（元）

　　應代收代繳的消費稅＝115250×20％+8×2000×0.5＝31050（元）

　�、趹�納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

　　（2）甲酒廠：

　�、黉N售委托加工收回的白酒不交消費稅。

　�、趹�納增值稅：

　　銷項稅額＝7×16000×17%=19040（元）

　　進項稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　應納增值稅=19040-15440=3600（元）

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