第四節 我國現行稅法體系

　　知識點9：我國現行稅法體系

　　一、我國現行稅法體系的內容

　　從法律角度來講，一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規定的各種稅收法律、法規的總和，被稱之為稅法體系。

　　稅收制度的內容主要有三個層次：

　　一是不同的要素構成稅種;

　　二是不同的稅種構成稅收制度;

　　三是規范稅款征收程序的法律法規，如稅收征收管理法等。

　　稅種的設置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的，這些法律就是稅法。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規定四個層次。

　　我國的現行稅制就其實體法而言，按其性質和作用大致分為五類：

　　上述稅種中的關稅由海關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理。耕地占用稅和契稅，1996年以前由財政機關征收管理，1996年以后改由稅務機關征收管理(部分省市仍由財政機關負責征收)。

　　除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：

　　(一)由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行。

　　(二)由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。

　　上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現行稅法體系。

　　需要說明的是，對于我國現行稅制中的19個稅種，本書介紹了其中的16個，而另外3個稅種沒有介紹，主要考慮是這些稅種有的在經濟生活中已經不發生影響或影響很小，有的是其征收領域與注冊會計師業務相關性不大。這3個稅種是：固定資產投資方向調節稅，保留稅種，暫緩征收;筵席稅，由地方政府自主決定開征與否;煙葉稅，以在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為納稅人。

　　一般來說，以間接稅為主體的稅制結構的主要稅種，包括增值稅、營業稅和消費稅。以直接稅為主體的稅制結構的主要稅種，包括個人所得稅和企業(法人)所得稅。

　　我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構，間接稅(增值稅、消費稅、營業稅)占全部稅收收入的比例60%左右，直接稅(企業所得稅、個人所得稅)占全部稅收收入的比例25%左右，其他輔助稅種數量較多，但收入比重不大。