(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　①書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　2.稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)系：稅收保全是強(qiáng)制執(zhí)行的前提，但強(qiáng)制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

　　3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍：

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　4.其他：

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，必須堅(jiān)持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先行告誡，責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強(qiáng)制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(3)繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　(4)拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.采取稅收保全措施時，凍結(jié)的存款以納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

　　B.采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行

　　C.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人

　　D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人

　　[346150201]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』稅收保全措施的適用范圍，應(yīng)該是僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人，對于扣繳義務(wù)人不適用。

　　【例題?單選題】(2009年)下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，正確的是(　)。

　　A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

　　B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，可對納稅人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對未按期繳納工薪收入個人所得稅的個人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　[346150202]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有關(guān)規(guī)定。稅收強(qiáng)制執(zhí)行不僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人還適用于扣繳義務(wù)人，故選項(xiàng)A不正確;作為家庭使用的轎車，也在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)，因此選項(xiàng)B不正確;稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以對未按期繳納工薪收入的個人所得稅的個人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(九)欠稅清繳制度

　　措施：

　　(1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省級

　　(2)限期繳稅時限

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　(3)建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

　　①需要阻止出境人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知出入境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行。

　　②建立改制納稅人欠稅的清繳制度。《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”

　　③大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　④稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　(1)稅款的退還;納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;

　　(2)稅款的追征。

　　①因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。

　　③對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，無限期追征。

　　多繳納稅款與少繳納稅款的原因及稅務(wù)處理

　　【例題·單選題】(2004年)因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，可(　)。

　　A.只追征稅款不加收滯納金

　　B.將追征期延長到10年

　　C.將追征期延長到5年

　　D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

　　『正確答案』C

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