4.多個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)

　　【例題·計(jì)算題】甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為運(yùn)輸企業(yè)，丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物的稅率為17%。2009年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，稅金5.1萬(wàn)元。丙企業(yè)當(dāng)月付款60%、其余下月付清，本月專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，乙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，按合同規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)由丙企業(yè)承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，甲將臺(tái)頭為丙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企業(yè)，丙企業(yè)已將運(yùn)費(fèi)付給了甲企業(yè);

　　[347020302]

　　(2)甲企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨物銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。取得乙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)0.7萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.02萬(wàn)元;

　　[347020303]

　　(3)甲企業(yè)從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額5萬(wàn)元，稅金0.85萬(wàn)元。另外在國(guó)慶節(jié)前將外購(gòu)價(jià)值4萬(wàn)元的貨物發(fā)給職工使用;

　　[347020304]

　　(4)因質(zhì)量問(wèn)題，丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進(jìn)貨50件，每件不含稅價(jià)0.08萬(wàn)元(已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅)，丙取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定;

　　[347020305]

　　(5)本月10日甲企業(yè)又以銷(xiāo)售折扣方式賣(mài)給丙一批貨物，開(kāi)具防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、N/30。丙企業(yè)提貨后于本月18日就全部付清了貨款，并將專(zhuān)用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為0.3萬(wàn)元，尚未取得運(yùn)輸發(fā)票;

　　[347020306]

　　(6)丙企業(yè)本月零售貨物，取得零售收入35.1萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算：

　　(1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅;

　　(2)乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅;

　　(3)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅。

　　[347020307]

　　『正確答案』

　　(1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅為：

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅 = 5.1+18×17%-50×0.08×17% = 8.16-0.68 = 7.48(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 = 3.4+0.7×7%+0.85-4×17% = 3.62(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅 = 7.48-3.62 = 3.86 (萬(wàn)元)

　　(2)乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(0.5+0.8+0.3)×3% = 0.05(萬(wàn)元)

　　(3)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅為：

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅 = 0.85+35.1÷(1+17%)×17% = 5.95 (萬(wàn)元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 = 5.1+18×17%-50×0.08×17%+0.5×7% = 7.52(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅 = 5.95-7.52 = -1.57(萬(wàn)元)

　　5.2009新制度考題：商業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)

　　位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(以上簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè))和一家百貨商場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙商場(chǎng))均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙商場(chǎng)一批電視機(jī)，不含稅銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。

　　(2)因乙商場(chǎng)2008年12月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元;若按同類(lèi)商品最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。

　　(3)甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場(chǎng)上年銷(xiāo)售電視機(jī)的銷(xiāo)售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬(wàn)元，甲企業(yè)未開(kāi)具紅字發(fā)票。乙商場(chǎng)收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票。

　　(4)甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)氣缸容量為2.4升的小汽車(chē)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付金額為20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元。

　　(5)甲企業(yè)本月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付金額18萬(wàn)元、增值稅3.06萬(wàn)元。

　　(6)因甲企業(yè)管理不善，從乙商場(chǎng)取得的金銀首飾被盜40%。

　　(7)乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。

　　(8)乙商場(chǎng)銷(xiāo)售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷(xiāo)售額22.6萬(wàn)元，銷(xiāo)售家用電器取得含稅銷(xiāo)售額58.5萬(wàn)元。

　　(9)乙商場(chǎng)采購(gòu)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額合計(jì)為3.5萬(wàn)元。

　　(說(shuō)明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求列出計(jì)算步驟。

　　(1)計(jì)算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　(3)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　(4)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(5)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(6)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(7)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(8)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　(9)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　[347020308]

　　『正確答案』

　　(1)甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=4×7%+1.7+3.06

　　=5.04(萬(wàn)元)

　　(2)甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅=70×17%-(5.04-1.7×40%)=7.54(萬(wàn)元)

　　(3)甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=7.54×(7%+3%)=0.75(萬(wàn)元)

　　(4)乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

　　抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅=11×5%=0.55(萬(wàn)元)

　　(5)乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　抵償債務(wù)應(yīng)平均價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬(wàn)元)

　　(6)乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

　　=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(萬(wàn)元)

　　(7)乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(萬(wàn)元)

　　(8)乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的增值稅

　　=1.7+1.02 +[22.6÷(1+13%)×13%+58.5÷1.17×17%]-(3.5-5.85÷(1+17%)×17%)=11.17(萬(wàn)元)

　　(9)乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　=(0.55+0.3+11.17)×(7%+3%)=1.20(萬(wàn)元)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義匯總 

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月　

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　各地2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟趨R總