3.農產品加工業務

　　【例題·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，2009年6月發生以下業務：

　　(1)從農業生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業將收購的玉米從收購地直接運往異地的某食品生產加工廠，加工罐裝玉米粒。加工完畢，食品廠向甲企業開具增值稅專用發票，注明加工費30000元、增值稅稅額5100元。本月內甲企業將收回的增值稅專用發票經稅務機關認證，收回的玉米罐頭批發售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運輸企業普通發票;

　　(2)購進貨物取得經稅務機關認證的增值稅專用發票，注明金額450000元、增值稅稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業集體福利。

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發票，注明金額160000元、增值稅稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元(無同類產品市場價格)，全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元);

　　(4)銷售已使用5年的設備一臺，取得含稅銷售額50000元，設備賬面原值45000元，已提折舊5000元。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：

　　(1)計算業務(1)中加工廠應繳納的增值稅;

　　(2)計算業務(1)中甲企業應繳納的增值稅;

　　(3)計算業務(2)中甲企業應繳納的增值稅;

　　(4)計算業務(3)中甲企業應繳納的增值稅;

　　(5)計算業務(4)中甲企業應繳納的增值稅。

　　[347020301]

　　『正確答案』

　　(1)加工廠應繳納的增值稅=30000×17%=5100(元)

　　(2)業務(1)甲企業應繳納的增值稅

　　銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應繳納增值稅=44200-21540=22660(元)

　　(3)業務(2)甲企業應繳納的增值稅

　　銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　應抵扣的進項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　應繳納增值稅=85000-62460=22540(元)

　　(4)業務(3)甲企業應繳納的增值稅

　　銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.5(元)

　　應抵扣的進項稅額=27200-8059.5=19140.5(元)

　　應繳納增值稅=31977-19140.5=12836.5(元)

　　(5)業務(4)甲企業應繳納的增值稅

　　銷售使用過的固定資產，售價高于原值按簡易辦法4%征收率減半征收。

　　應納增值稅=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54(元)

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