第五節　計稅依據

　　一、從價計征

　　(一)銷售額的確定

　　1.銷售額的基本內容

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、包裝物租金(2009年新增) 、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業收費也不包括在銷售額內。

　　2.包裝物的計稅問題

　　包裝物計稅規則見下圖：

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計算;如果屬于小規模納稅人，按規定不得開具增值稅專用發票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。

　　【初步結論】從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數字。

　　(三) 特殊規定

　　在確定消費稅應稅銷售額時還要注意四個方面：

　　(1)納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

　　(2)納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。

　　(3)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。

　　(4)關聯方交易要符合獨立企業之間業務往來的作價原則。

　　【歸納】(1)消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金;消費稅是價內稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。(2)通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：

　　納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規定，只有平均銷售價格的規定。

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