第六節 應納稅額的計算

　　消費稅稅率、計算公式概覽表：

　　一、生產銷售環節應納消費稅的計算P134

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產自用應納消費稅的計算

　　在納稅人生產銷售應稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產自用形式。自產自用通常指的是納稅人生產應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續生產應稅消費品，或用于其他方面。

　　1.自產自用應稅消費品的計稅規則

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　【例題·單選題】根據消費稅的有關規定，下列納稅人自產自用應稅消費品不繳納消費稅的是( )。(2002年考題變形)

　　A.煉油廠用于本企業基建部門車輛的自產汽油

　　B.汽車廠用于管理部門的自產汽車

　　C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產化妝品

　　D.卷煙廠用于生產卷煙的自制煙絲

　　[答案]D

　　2.自產自用應稅消費品的稅額計算

　　納稅人自產自用的應稅消費品。凡用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用稅率

　　這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

　　第二種情況，自產自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。P136

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”。是指應稅消費品的產品生產成本。

　　公式的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　【特別提示】2009年新的消費稅條例中，自產自用應稅消費品復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調整，明確全部消費稅(比例稅率和定額稅率計算的部分)，都要在組價時計入計稅價格。

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