第八節 征收管理

　　一、納稅義務發生時間

　　納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環節納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式或行為發生時間分別確定。

　　(一)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：

　　(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品的當天。

　　(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　(4)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　(二)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。

　　(三)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。

　　(四)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。

　　【相關鏈接】除委托加工納稅義務發生時間是消費稅的特有規定之外，消費稅的納稅義務發生時間與增值稅一致。納稅期限的規定也與增值稅一樣。

　　【例題5·多選題】根據《消費稅暫行條例實施細則》的規定，消費稅納稅義務發生時間根據不同情況分別確定為( )。(1996年)

　　A.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生時間，為納稅人提貨的當天

　　B.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間，為報關進口的當天

　　C.納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發生時間，為收到預收貨款的當天

　　D.納稅人自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品的，其納稅義務發生時間，為移送使用的當天

　　[答案]ABD

　　[解析]納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品的當天。

　　二、納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　【相關鏈接】消費稅納稅期限的有關規定與增值稅的相關規定一致。

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