三、納稅地點

　　1、納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　　2、委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

　　3、進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　4、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　5、納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能直接抵減應納稅額。

　　【例題6·單選題】下列各項中，符合消費稅有關規定的是( )。(2004年)

　　A.納稅人的總、分支機構不在同一縣(市)的，一律在總機構所在地繳納消費稅

　　B.納稅人銷售的應稅消費品，除另有規定外，應向納稅人核算地稅務機關申報納稅

　　C.納稅人委托加工應稅消費品，其納稅義務發生時間，為納稅人支付加工費的當天

　　D.因質量原因由購買者退回的消費品，可退已征的消費稅，也可直接抵減應納稅額

　　[答案]B

　　[解析]納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。因質量原因由購買者退回的消費品，可退已征的消費稅，但不能直接抵減應納稅額。

　　【例題7·單選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規定的有( )。(2008年舊題新解)

　　A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅

　　B.納稅人總機構與分支機構不在同一縣的，分支機構應回總機構申報納稅

　　C.委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人到外縣銷售自產應稅消費品的，應回納稅人核算地或所在地申報納稅

　　[答案]A

　　[解析]納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　【本章小結】

　　消費稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費稅與增值稅混合命題的經常性。消費稅的征稅范圍是14個稅目的消費品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復合計稅多種計稅方法。消費稅納稅環節的單一性帶來了對其計稅價格實施控制的特殊要求。計算消費稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項稅的銷售額一致，但是以物易物、以物投資、抵債的應稅消費品，在計算消費稅是不用平均價格而用最高價格。消費稅的抵扣規則與增值稅不同，消費稅按照生產領用量計算抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求。進口環節消費稅、增值稅、關稅的計算是CPA稅法常考不衰的知識點組合。金銀首飾計算消費稅的特殊環節和計算也是容易命題的知識點。

　　學完本章之后，考生還應明確消費稅與后續稅種的關系：首先，消費稅與城市維護建設稅的關系，納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計算依據。其次，消費稅與企業所得稅的關系，消費稅是計算企業所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金(即可在企業所得稅前扣除)。

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