(2)代銷業務的稅務處理

　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言，屬增值稅的征稅范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，營業稅就是對其手續費征稅。

　　對于代銷行為，其受托方取得的手續費不論如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價外收費征了增值稅，它仍屬營業稅的征收范圍。

　　2.其他與增值稅的劃分

　　(四)納稅人自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務的征稅問題(P167)

　　納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，要按如下規定執行：

　　1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅：

　　(1)具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質;

　　(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

　　凡不符合上述條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅(教材此處政策與61頁政策和增值稅、營業稅細則有矛盾，新增值稅、營業稅細則有規定由稅務機關核定期銷售額和營業額)。

　　2.扣繳分包人營業稅的規定

　　不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人的營業稅。

　　如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣除建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。除此情況外的分包人、總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。

　　3.自產貨物的范圍包括：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料、國家稅務總局規定的其他自產設備。

　　4.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業稅，不征收增值稅。

　　【解釋】納稅人銷售稅法列舉的自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，本屬于混合銷售行為，但是如果同時符合具備資質和合同分別注明價款這兩個條件的，按照兼營業務進行處理。

　　【例題·計算題】某建筑工程公司具備建筑業施工(安裝)資質，2月發生經營業務如下：

　　(1) 總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司(具備安裝資質)，分包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

　　(2) 工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產貨物提供，2000萬元由安裝公司自產貨物提供。

　　(3) 建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。

　　(說明：上述業務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收，建筑裝飾材料復合國家稅務總局的資產貨物范圍)，則：計算建筑公司應納的營業稅和增值稅。

　　①建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅為：

　　(9000-4000-3000)×3%=60(萬元)

　　②建筑工程公司分包工程應代扣代繳營業稅為：

　　1000×3%=30(萬元)

　　③建筑工程公司應繳納的增值稅

　　應納增值稅=(6000-2000)÷(1+17%)×17%-(236+30×7%)=581.2-238.1=343.1(萬元)

　　(五)商業企業向貨物供應方收取部分費用征收流轉稅問題(P168)

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入。如：進場費管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按照營業稅的適用稅目稅率5%征收營業稅。

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