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2011注冊會計師《稅法》精講筆記:第八章(5)

考試吧整理了“2011注冊會計師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識點,熟悉知識脈絡,備戰2011年注冊會計師考試

  【特別提示】歸納圖表:

企業情況

轉讓房地產情況

可扣除項目

房地產開發企業

轉讓新建房

1.取得土地使用權所支付的金額;

2.房地產開發成本

3.房地產開發費用

①納稅人能按轉讓房地產項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的:

最多允許扣除的房地產開發費用=利息(不包括加息、罰息)+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×5%以內

②納稅人不能按轉讓房地產項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的

最多允許扣除的房地產開發費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×10%以內

4.與轉讓房地產有關的稅金

①營業稅;②城建稅和教育費附加。

5.財政部規定的其他扣除項目(加計扣除)

從事房地產開發的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×20%

非房地產開發企業

轉讓新建房

1.取得土地使用權所支付的金額;

2.房地產開發成本

3.房地產開發費用

4.與轉讓房地產有關的稅金

①營業稅;②印花稅;③城建稅和教育費附加。

各類企業

轉讓存量房

1.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用

2.房屋及建筑物的評估價格

評估價格=重置成本價×成新度折扣率

3.轉讓環節繳納的稅金

①營業稅;②印花稅;③城建稅和教育費附加。

各類企業

單純轉讓土地

1.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用

2.轉讓環節繳納的稅金。

房地產企業:①營業稅;②城建稅和教育費附加。

非房地產企業:①營業稅;②印花稅;③城建稅和教育費附加。

  【例題·計算題】企業開發房地產取得土地使用權所支付的金額1000萬元;房地產開發成本6000萬元;向金融機構借入資金利息支出400萬元(能提供貸款證明),其中超過國家規定上浮幅度的金額為100萬元;該省規定能提供貸款證明的其他房地產開發費用為5%。求該企業允許扣除的房地產開發費用。

  [答案]該企業允許扣除的房地產開發費用為(400-100)+(1000+6000)×5%=650(萬元)。

  【例題·計算題】某房地產開發公司整體出售了其新建的商品房,與商品房相關的土地使用權支付額和開發成本共計10000萬元;該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息;該項目所在省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例按國家規定允許的最高比例執行;該項目轉讓的有關稅金為200萬元。要求計算確認該商品房項目繳納土地增值稅時,應扣除的房地產開發費用和“其他扣除項目”的合計金額。

  [答案]應扣除的房地產開發費用和“其他扣除項目”的合計金額為10000×(10%+20%)=3000(萬元)。

  【例題·單選題】某國有企業2006年5月在市區購置一棟辦公樓,支付價款8000萬元。2008年5月,該企業將辦公樓轉讓,取得收入10000萬元,簽訂產權轉移書據。辦公樓經稅務機關認定的重置成本價為12 000萬元,成新率70%。該企業在繳納土地增值稅時計算的增值額為( )。(2008年)

  A.400萬元 B.1485萬元 C.1490萬元 D.200萬元

  [答案] B

  [解析]評估價格=12000×70%=8400(萬元),有關的稅金=(10000-8000)×5%×(1+7%+3%)+10000×0.5‰=115(萬元),增值額=10000-8400-115=1485(萬元)

  【例題·判斷題】轉讓舊房的,應按房屋的凈值、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用及在轉讓環節繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。( )(2000年)

  [答案]×

  [解析]轉讓舊房的不會涉及房屋的凈值,僅會涉及房屋評估值。

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  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
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