第五節 法律責任(重點掌握)

　　注意對比記憶以下規定

　　一、違反稅務管理基本規定行為的處罰

　　(一)根據《征管法》第六十條規定，納稅人有下列行為之—的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：

　　(1)未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的。

　　(2)未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。

　　(3)未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和計算機軟件報送稅務機關備查的。

　　(4)未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的。

　　(5)未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。

　　(6)納稅人未按照規定辦理稅務登記證檢驗證或者換證手續的。

　　(二)對不辦稅務登記且逾期不改的納稅人，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

　　(三)違章使用稅務登記證的，處2000元以上10000元以下的罰款;情節嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。

　　二、扣繳義務人稅務違章的處罰

　　1. 不按規定設賬:

　　扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

　　2.不按期申報

　　扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

　　3.不履行扣繳職責

　　扣繳義務人應扣未扣、應收不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　4.偷稅行為、偷稅罪(扣而不繳)

　　扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，是偷稅。稅務機關將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應納稅額的10%以上并且數額在10000元以上的，也依《刑法》追究刑事責任。

　　【例題·單選題】根據《稅收征收管理》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處一定數額的罰款。其罰款限額是( )。(2007年)

　　A.2000元以下

　　B.2000元以上5000元以下

　　C.應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下

　　D.應扣未扣、應收未收稅款50%5倍以下

　　[答案]C

　　三、對偷稅的認定及其法律責任(掌握)

　　1.偷稅的特征

　　納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

　　對偷稅數額占應納稅額10%以上且偷稅數額在10000元以上的，或因稅務機關給與二次行政處罰又偷稅的，屬于偷稅罪。

　　2.偷稅與偷稅罪的處理

　　3.注意偷稅的絕對額和相對額：

　　(1)絕對額——不含教育費附加及非稅款項。

　　(2)相對額——關于偷稅比例的認定：

　　偷稅比例=偷稅稅額÷(偷稅稅額+已納稅額)×100%

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