【例題·計算題】2009年2月國地兩家稅務機關在接受舉報后,對2000年成立的縣城某公司的2008年經營進行聯合稽查，發現在2008年1月至12月間，銷售貨物收取現金款項44萬元存入賬外小金庫，未計入銷售計算銷項稅額;該公司是兩年內第二次出現這種得問題。

　　經核實，該公司2008年已繳納增值稅40萬元，城建稅3萬元,所得稅50萬元。

　　稅務機關對該公司作出追繳稅款的處理，國地兩家各研究決定對其罰款2萬元。請根據《征管法》的規定對上述公司的行為和稅務機關的行為作出判斷，并提出處理意見。

　　【答案及解析】

　　(1)計算追繳稅款。

　　少記銷項稅=44÷(1+17%)×17%=6.39萬元

　　少記城建稅=6.39 ×5%=0.32萬元

　　少記教育費附加=6.39 ×3%=0.19萬元

　　少記所得稅=[44÷(1+17%) -0.32-0.19]×25%=9.27萬元

　　共應補稅=6.39+0.32+9.27=15.98萬元

　　應補教育費附加=0.19萬元

　　(2)判斷該公司的違法行為及程度。

　　該公司的行為屬于偷稅, 偷稅數額占應納稅額的比重為：

　　15.98÷(15.98+40+3+50)×100%

　　=(15.98÷108.98) ×100% =14.66%

　　這里注意教育費附加不是稅，少繳的教育費附加不作為計算偷稅比重的因素。

　　(3)該公司屬于偷稅罪范疇。稅務機關除追繳偷稅稅款15.98萬元以外，可處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款，故最低罰款額為:

　　國稅最低罰款:6.39 ×50%=3.2萬元

　　地稅最低罰款:(0.32+9.27) ×50%=4.80萬元

　　國稅局和地稅局還應對其滯納稅款加收滯納金。

　　稅務機關做出的罰款決定過低，不符合《征管法》規定。

　　因為納稅人兩年內多次偷稅,屢教不改,偷稅數額占應納稅額10%以上，并且偷稅數額在10萬元以上，應提交司法機關，處納稅人3年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下的罰金。

　　四、對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、欠稅、編造虛假計稅依據、不申報的認定及其法律責任

　　五、違反稅務代理的法律責任

　　稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

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