第十六章 稅務行政法制

　　第一節 稅務行政處罰(了解)

　　稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予的行政處罰。

　　稅務行政處罰是行政處罰的主要組成部分，它包括以下幾方面內容：

　　(1)當事人行為違反了稅收法律規范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。

　　(2)從主觀方面講，并不區分當事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，并且有法可依，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。

　　(3)尚未構成犯罪，依法應當給予行政處罰的行為。這里要區分兩種情況：一是要區分稅收違法與稅收犯罪的界限。二是要區分稅收違法行為是不是輕微。

　　(4)給予稅務行政處罰的主體是稅務機關。

　　一、稅務行政處罰的原則(了解)

　　(一)法定原則

　　法定依據;法定機關設定;法定機關實施;法定程序實施。

　　(二)公正、公開原則

　　處罰規定公開;處罰程序公開。

　　(三)以事實為依據原則

　　(四)過罰相當原則

　　(五)處罰與教育相結合原則

　　(六)監督、制約原則

　　二、稅務行政處罰的設定和種類(熟悉)

　　(一)稅務行政處罰的設定

　　稅務行政處罰的設定權限見下表：

　　【例題·判斷題】國務院可以通過行政法規的形式設定各種稅務行政處罰。 ( )(2006年)

　　[答案]×

　　(二)稅務行政處罰的種類

　　現行執行的稅務行政處罰種類主要有四種：(1)罰款。(2)沒收非法所得。(3)停止出口退稅權。(4)收繳發票和暫停供應發票。(注意：教材此處與后續稅務行政復議受案范圍有矛盾，考生不必鉆牛角尖)

　　三、稅務行政處罰的主體與管轄

　　(一)主體

　　稅務行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務機關。我國稅務機關的組織構成包括國家稅務總局;省、自治區、直轄市國家稅務局和地方稅務局;地(市、州、盟)國家稅務局和地方稅務局;縣(市、旗)國家稅務局和地方稅務局四級。這些稅務機關都具有稅務行政處罰主體資格。

　　各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。

　　稅務所可以實施罰款在2000元以下的稅務行政處罰。這是征管法的特別授權。

　　【例題·判斷題】各級稅務機關下設的稅務所、稽查局以及各內設機構、派出機構都不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。( )(2005年)

　　[答案]×

　　(二)管轄

　　稅務行政處罰實行行為發生地原則，由當事人稅收違法行為發生地的縣(市、旗)以上稅務機關管轄。

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