(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

 

　　【手寫版提示】1.自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費――視同銷售，計算銷項稅。

　　2.購進貨物用于集體福利或者個人消費――進項稅不得抵扣。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失

　　3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

　　7.納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，其進口貨物向境外支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不做進項稅額轉出處理。

　　三、應納稅額計算

　　(一)計算應納稅額的時間限定

　　1.計算銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間，教材P79

　　一般規定：

　　(1)納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　(2)進口貨物的為報關進口的當天。

　　(3)扣繳義務發生時間為納稅人納稅義務發生的當天。

　　具體規定：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　2.進項稅額抵扣的時間(教材P53)

　　2010年1月1日后開具：

　　(1)增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(2)實行海關進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　注意：如果納稅人取得的是2009年12月31日以前開具的，則為90日，而非180日。

　　(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣

　　(三)扣減發生期進項稅額的規定——進項稅額轉出

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

 

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理。

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理。

　　(八)一般納稅人應納稅額計算實例(教材P56 例2-1)

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