(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

 

　　【手寫版提示】1.自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費――視同銷售，計算銷項稅。

　　2.購進貨物用于集體福利或者個人消費――進項稅不得抵扣。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　7.納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其進口貨物向境外支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　三、應(yīng)納稅額計算

　　(一)計算應(yīng)納稅額的時間限定

　　1.計算銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，教材P79

　　一般規(guī)定：

　　(1)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(2)進口貨物的為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(3)扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　具體規(guī)定：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　2.進項稅額抵扣的時間(教材P53)

　　2010年1月1日后開具：

　　(1)增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　注意：如果納稅人取得的是2009年12月31日以前開具的，則為90日，而非180日。

　　(二)計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定——進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。

　　應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

 

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理。

　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理。

　　(八)一般納稅人應(yīng)納稅額計算實例(教材P56 例2-1)

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