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　　第九節　出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅

　　(二)出口免稅但不退稅

　　(三)出口不免稅也不退稅

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　(一)下列企業出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅：

　　1.生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。(結合教材P64)

　　對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退(免)稅：

　　1.生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅：

　　(1)與本企業生產的產品名稱、性能相同;

　　(2)使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標;

　　(3)出口給進口本企業自產產品的外商。

　　2.生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅：

　　(1)用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件;

　　(2)不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

　　3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司(或總廠，下同)收購成員企業(或分廠，下同)生產的產品，可視同自產產品辦理退(免)稅：

　　(1)經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業;

　　(2)集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度;

　　(3)集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

　　4.生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅：

　　(1)必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品;

　　(2)出口給進口本企業自產產品的外商;

　　(3)委托方執行的是生產企業財務會計制度;

　　(4)委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。

　　2.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

　　3.下列特定出口的貨物：

　　在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環節、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;(2)對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物;(3)外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;(4)企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。

　　(二)下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不予退稅：

　　1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。

　　(三)下列出口貨物，免稅但不予退稅

　　(四)除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　1.國家計劃外出口的原油(自1999年9月1日起國家計劃內出口的原油恢復按13%的退稅率退稅)。

　　三、出口貨物退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

　　現行出口貨物的增值稅退稅率(不用記)：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

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