查看匯總：2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義匯總

　　第九節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅

　　(二)出口免稅但不退稅

　　(三)出口不免稅也不退稅

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　(一)下列企業(yè)出口滿(mǎn)足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(結(jié)合教材P64)

　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：

　　(1)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同;

　　(2)使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo);

　　(3)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

　　(1)用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;

　　(2)不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

　　3.凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠，下同)收購(gòu)成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅：

　　(1)經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè);

　　(2)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

　　(3)集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

　　(1)必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品;

　　(2)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;

　　(3)委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

　　(4)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　3.下列特定出口的貨物：

　　在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：(1)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;(2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;(4)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物等。

　　(二)下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類(lèi)出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。

　　(三)下列出口貨物，免稅但不予退稅

　　(四)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　1.國(guó)家計(jì)劃外出口的原油(自1999年9月1日起國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按13%的退稅率退稅)。

　　三、出口貨物退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

　　現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率(不用記)：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

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