【例題】某汽車生產企業收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　1 638 000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款　　　1 638 000

　　『正確答案』

　　納稅人處理錯誤。

　　應納增值稅=28×5×17%=23.8(萬元)

　　應納消費稅=28×5×9%=12.6(萬元)

　　會計處理為：

　　借：銀行存款—代銷汽車款　　　　　1 638 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　1 400 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅)　238 000

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　【要點】

　　①售出時發生增值稅納稅義務;

　　②按實際售價計算銷項稅;

　　③取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額;

　　④受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。

　　【例題·計算題】某商業企業(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為：

　　『正確答案』

　　零售價=5 000÷5%=100 000(元)

　　增值稅銷項稅額=100 000÷(1+17%)×17%=14 529.91(元)

　　應納營業稅=5 000×5%=250(元)

　　(3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。

 

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

　　(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

　　(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【要點1】上述(4)～(8)項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　◆購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;

　　◆購買的貨物：用于非增值稅應稅項目(4)、集體福利和個人消費(5)，即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅;已抵扣的，作進項稅轉出處理。

 

　　【例題·多選題】根據增值稅規定，下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有(　)。

　　A.將外購的服裝作為春節福利發給企業員工

　　B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

　　C.將新研發的玩具交付某商場代為銷售

　　D.將外購的水泥用于本企業倉庫的修建

　　『正確答案』BC

　　【例題·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心(福利部門)一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元(不含稅)。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業務增值稅銷項稅額。

　　『正確答案』應確認銷項稅額=23×17%=3.91(萬元)

　　【要點2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。

 

　　二、納稅人與扣繳義務人

　　(一)增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。

　　(二)扣繳義務人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

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