三、應納稅額計算

　　(一)計算銷項稅額的時間限定

　　【例題·計算題】位于城市市區的一家電視機生產企業(以上簡稱甲企業)和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。3月份發生以下業務：

　　甲企業銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結算，貨物已經發出，托收手續已經辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發票。甲企業支付銷貨運費4萬元并取得運輸發票。

　　『正確答案』

　　甲企業：

　　銷項稅額=70×17%=11.9(萬元)

　　進項稅額=4×7%=0.28(萬元)

　　(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣

　　(三)扣減發生期進項稅額的規定：進項稅額轉出

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

 

　　【例題·多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業務的處理符合有關規定的有(　)。

　　A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』當期應沖減進項稅金=4.8÷(1+17%)×17%=0.70(萬元)，當期可抵扣進項稅額=20.4-0.7=19.7(萬元)

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理

　　(八)新增內容：增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額);非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

　　3.增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

　　(九) 新增內容：納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理

　　增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

　　四、應納稅額計算舉例

　　【例題·教材中計算題】

　　某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經營業務如下：

　　(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。

　　(2)銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應稅新產品用于本基建工程;成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。

　　(4)銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。

　　(5)購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。

　　(6)向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。

　　以上相關票據均符合稅法的規定，請按下列順序計算該企業5月份應繳納的增值稅額。

　　(1)計算銷售甲產品的銷項稅額;

　　(2)計算銷售乙產品的銷項稅額;

　　(3)計算自用新產品的銷項稅額;

　　(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額;

　　(5)計算外購貨物應抵扣的應納稅額;

　　(6)計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額;

　　(7)計算企業5月份合計應繳納的增值稅額。

　　【正確答案】

　　(1)銷售甲產品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　(2)銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　(3)自用新產品的銷項稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)

　　(4)銷售使用過的摩托車應納稅額=1.04÷(1+4%)×4%÷2×5=0.1(萬元)

　　(5)外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)

　　(6)外購免稅農產品應抵扣的進項稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)

　　(7)該企業5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.1=8.52(萬元)

　　【考題·計算題】(近三年考題節選)位于縣城的某內資原煤生產企業為增值稅一般納稅人，1月發生以下業務;

　　(1)購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。

　　(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

　　(3)開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。

　　(5)銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

　　(6)月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

　　(說明，相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0。)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額。

　　(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額。

　　(3)計算該企業當月應繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)進項稅額=10.2+4×7%+8×(1-1/5)+6×7%=17.3(萬元)

　　(2)銷項稅額=9000×500×1/3÷10000×17%+(200+500)×500÷10000×17%+25×13%

　　=34.7(萬元)

　　(3)應納增值稅=34.7-17.3=17.4(萬元)

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