2013注冊會計師《稅法》精華筆記：企業(yè)所得稅
納稅義務(wù)人(熟悉，能力等級2)
居民企業(yè)：①依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè);②依照外國法律成立在實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè);
非居民企業(yè)：①依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的企業(yè);②在中國境內(nèi)無機構(gòu)、場所，有來源來中國境內(nèi)所得的企業(yè);【登記注冊地標準及實際管理機構(gòu)所在地標準】
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
稅率
| 納稅人 |
稅收管轄權(quán) |
征稅對象 |
稅率 | ||
| 居民企業(yè) |
居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得 |
在華機構(gòu)的征管經(jīng)營所得和其他所得 |
基本稅率25% | ||
| 非居民企業(yè) |
在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 |
取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系 | |||
| 取得所得與設(shè)立機場場所無實際聯(lián)系 |
地域管轄權(quán)，就其來自我國的所得 |
來源于我國的所得 |
低稅率20（實際減按10%稅率征收） | ||
| 未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 |
有來源于我國的所得 | ||||
應(yīng)納稅所得額的計算
收入的確認
(一)一般收入的確認
銷售貨物收入確認的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計量;④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
| 收入的范圍和項目 |
收入確認的具體規(guī)定 |
| 1.銷售貨物收入 |
(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 (2) 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 (3) 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 (4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 |
| 2.提供勞務(wù)收入（提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入） |
(1) 安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 (2) 宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 (3) 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 (4) 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 (5) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 (6) 會員費：①會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認；②會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——收益期內(nèi)分期確認； (7) 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 (8) 勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 |
| 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 |
|
| 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) |
| 5.利息收入 |
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn) |
| 6.租金收入 |
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；如果合同中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。【新增】 |
| 7.特許權(quán)使用費收入 |
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) |
| 8.接受捐贈收入 |
在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)（受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費） |
| 9.其他收入 |
是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
(二)特殊收入的確認
| 收入的范圍和項目 |
收入確認的具體規(guī)定 |
| 1.分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) |
| 2．采用售后回購方式銷售商品的 |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 |
| 3．銷售商品以舊換新的 |
銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 |
| 4．商業(yè)折扣條件銷售 |
應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 |
| 5．現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 |
| 6．折讓方式銷售 |
企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 |
| 7．買一贈一方式組合銷售 |
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 |
| 8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù) |
企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成工作量確認收入 |
| 9.產(chǎn)品分成方式取得收入 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 |
| 10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) |
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) |
(三)處置資產(chǎn)收入的確認
| 分類 |
具體處置資產(chǎn)行為 |
計量 |
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） |
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 |
| 資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 |
（1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入 |
不征稅收入和免稅收入(熟悉，能力等級3)
| 收入種類 |
范圍 |
| 不征稅收入 |
1.財政撥款； 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。【財政性資金，不包括增值稅出口退稅】 【企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。】 |
| 免稅收入 |
1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)取得】 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足12月取得的投資收益】 4.符合條件的非營利組織的收入：①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 |
扣除原則和范圍(掌握，能力等級3)
| 要點 |
具體規(guī)定 | |
| 扣除原則(5個) |
權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 | |
| 基本范圍(5個) |
與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 | |
| 具體項目和標準 |
按照實際生額扣除（在符合扣除原則的前提下） |
工薪、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費 |
| 限定比例扣除（最重要） |
職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金 | |
| 限定手續(xù)扣除 |
總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失 | |
| 限定用途扣除 |
環(huán)境保護專項基金 | |
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