點(diǎn)擊查看：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅納稅義務(wù)人

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　注意：

　　1.資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。

　　2.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷(xiāo)售或移作自用時(shí)一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。

　　3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅稅目和稅率

　　(一)稅目(征稅范圍)：目前只有7大類(lèi)：

　　1.原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。

　　其他需要說(shuō)明的問(wèn)題：

　　1.納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　(二)稅率

　　自2011年11月1日起，原油和天然氣由從量定額改為從價(jià)定率征收資源稅。自此，資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。

　　知識(shí)點(diǎn)：扣繳義務(wù)人——收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人

　　1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等)，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售數(shù)量

　　1.基本規(guī)定：銷(xiāo)售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

　　3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

　　4.對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。

　　5.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：

　　6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

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