稅法的構(gòu)成要素

　　一、總則

　　主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

　　二、納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅義務(wù)人有兩種基本形式：自然人和法人。

　　【鏈接】負(fù)稅人—實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位與個(gè)人。

　　扣繳義務(wù)人—代扣代繳義務(wù)人(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等)和代收代繳義務(wù)人(消費(fèi)稅)

　　三、征稅對(duì)象

　　含義：征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

　　作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同.通常可劃分為流轉(zhuǎn)

　　額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類：流轉(zhuǎn)稅(貨物和勞務(wù)稅)、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。

　　【鏈接】課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)(稅基)

　　計(jì)稅依據(jù)(稅基)：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　課稅時(shí)象與計(jì)稅依據(jù)(稅基)之間的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，而計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對(duì)目的物計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課

　　稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有(　　)。

　　A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的

　　B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)

　　C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從董的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定

　　D.我國房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的

　　【答案】ABD

　　【解析】計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。

　　四、稅目

　　稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

　　五、稅率

　　稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　【例題·單選題】張某2014年5月份取得收入7000元，若規(guī)定免征額為3500元，采用超額累進(jìn)稅率，適用的稅率如下表所示。則張某應(yīng)納稅額為(　　)元。

　　A.1400

　　B.365

　　C.175

　　D.245

　　【答案】D

　　【解析】3500屬于免征額，這部分不納稅。應(yīng)納稅額=1500×3%十(7000-3500-1 500)×10%=245(元)。

　　六、納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　七、納稅期限

　　納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

　　稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定有三個(gè)概念：

　　一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;

　　二是納稅期限，稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間;

　　三是繳庫期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后。納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

　　例如，某增值稅納稅人采用預(yù)收款方式銷售一批貨物，2014年9月10日將貨物發(fā)出。

　　八、納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。

　　九、減稅免稅

　　主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

　　十、罰則

　　主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

　　十一、附則

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