三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳(★★★)

　　(一)應(yīng)納稅額的計算

　　車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月起按月計算，應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。計算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　【例題8·單選題】某船運公司2013年度擁有舊機動船20艘，每艘凈噸位750噸，非機動駁船2艘.每艘凈噸位150噸;當(dāng)年8月新購置機動船6艘，每艘凈噸位1500噸.當(dāng)月取得購買機動船的發(fā)票。該公司2013年度應(yīng)繳納的車船稅為(　　)元

　　(已知機動船舶，具體適用稅額為：凈噸位不超過200噸的，每噸3元;凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元)。

　　A.61000

　　B.76000

　　C.75450

　　D.77000

　　【答案】C

　　【解析】該船運公司2013年應(yīng)繳納的車船稅=20×750×4+2×150×3×50%+6×1500×4×5÷12=75450(元)

　　(二)其他相關(guān)規(guī)定

　　1.車船稅法及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。

　　2.納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予退還。

　　3.已經(jīng)繳納船舶車船稅的船舶在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅，新登記地海事管理機構(gòu)應(yīng)記錄上述船舶的完稅憑證號和出具該憑證的稅務(wù)機關(guān)或海事管理機構(gòu)名稱，并將完稅憑證的復(fù)印件存檔備查。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

　　2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

　　3.警用車船。

　　4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

　　5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。

　　6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H

　　五、征收管理(★)

　　情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　(二)特定減免

　　1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

　　2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

　　3.機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

　　【例題9·多選題】下列車船中，屬于法定減免車船稅的有(　　)。

　　A.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅

　　B.捕撈、養(yǎng)殖漁船

　　C.公共交通車船

　　D.警用車船

　　【答案】ABCD，

　　【解析】以上四個選項均屬于法定減免車船稅的范圍。

　　【例題10·多選題】依據(jù)車船稅的申報規(guī)定，下列表述正確的有(　　)。

　　A.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月

　　B.對依法不需要購買機動車交通事故責(zé)任強制險的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅

　　C.已辦理退稅的被盜車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅

　　D.已繳納車船稅的車船，在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，同時已經(jīng)繳納的車船稅可以申請退回

　　【答案】ABC

　　【解析】已繳納車船稅的車船，在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)知識點匯總

　　2014注冊會計師《稅法》考點強化試題及解析匯總