二、金融資產整體轉移滿足終止確認條件時的計量和稅務處理

　　在會計處理上，金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：所轉移金融資產的賬面價值;因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。具體計算公式如下：金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值。其中，因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得服務資產的公允價值-新承擔金融負債的公允價值-因轉移承擔的服務負債的公允價值。

　　企業在運用上述金融資產整體轉移形成的損益的計算公式時，應當注意以下問題：一是因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產或新承擔的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等。二是原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形，是指所轉移金融資產轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。

　　金融資產劃分為可供出售金融資產的，按照規定應當按照公允價值進行計量，并且公允價值的變動計入所有者權益。因此，對于可供出售的金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，在計量該項轉移形成的損益時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失予以轉出。

　　在稅務處理上，金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，金融資產轉移取得的收入屬于《企業所得稅法》第六條第(三)項規定的轉讓財產收入。根據《實施條例》第十六條規定，企業所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《實施條例》第十二條規定，企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。所以，企業因轉移交易收到的價款、新獲得金融資產的公允價值、因轉移獲得服務資產的公允價值等都應當計入收入總額。

　　然后，根據《實施條例》第七十一條規定，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業的金融資產屬于投資資產，金融資產整體轉移滿足終止確認條件并已計入收入總額的，金融資產的成本應允許在稅前扣除。