一、部分轉移滿足終止確認條件時的計量與稅務處理

　　在會計處理上，金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　(1)終止確認部分的賬面價值;

　　(2)終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。也就是說，當金融資產部分轉移滿足終止確認條件時，應當將滿足終止確認的部分從企業的賬戶及資產負債表上予以轉銷，并確認此項轉移損益。

　　為確定應從企業的賬戶及資產負債表上轉銷部分的金額，企業應將所轉移金融資產整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分之間按各自相對公允價值進行分攤，在這種情況下，如果企業存在一項因提供服務而確認的服務資產的，應將所保留的服務資產視同未終止確認金融資產的一部分。同時，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，也是指涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形，此時，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　企業在終止確認部分和未終止確認部分之間分配所轉移金融資產整體的賬面價值時，需要確定未終止確認部分的公允價值，將所轉移金融資產整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤。具體而言，未終止確認部分的公允價值應當按照下列規定確定：

　　(1)企業出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。

　　(2)未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。

　　在稅務處理上，金融資產部分轉移滿足終止確認條件并已計入收入總額的，應與金融資產部分轉移未終止確認部分按照收入與扣除相配比的原則，合理分攤投資資產的成本。未終止確認部分金融資產的成本不允許在稅前扣除。

　　二、金融資產未滿足終止確認條件時的計量和稅務處理

　　在會計處理上，企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。企業保留所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，表明企業所轉移的金融資產不滿足終止確認的條件，不應當將其從企業的賬戶及資產負債表上予以轉銷。此時，企業應當繼續確認所轉移的金融資產整體，因資產轉移而收到的對價，視同企業的融資借款，應當在收到時確認為一項金融負債。

　　需要注意的是，該金融資產與確認的相關金融負債應當分別計量，不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。此時，所轉移金融資產和相關負債應在反映企業所保留的權利和義務的基礎上進行計量，即如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，對相關負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的攤余成本;如果所轉移金融資產以公允價值計量的，對相關負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的公允價值。但是，如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　在稅務處理上，金融資產未滿足終止確認條件時的計量由于沒有計入收入總額確認為應稅收入，所以其會計處理對企業所得稅處理沒有影響。