三、繼續涉入條件下金融資產轉移的計量與稅務處理

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當根據其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產和金融負債。企業所確認的金融資產和金融負債，應當充分反映企業所保留的權利和承擔的義務。

　　1.通過擔保方式繼續涉入

　　在會計處理上，企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續涉入形成的負債。這里的財務擔保金額，是指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　財務擔保合同的公允價值，通常是指提供擔保而收取的費用，如果財務擔保合同的公允價值不能合理確定，則應當視同其等于零。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，并按照收入準則的相關規定，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備。

　　在稅務處理上，企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，暫不應改變所轉移金融資產的計稅基礎;未確認為應稅收入的，金融資產轉移損失不得扣除。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，按照收入準則的相關規定確認為各期收入，計入收入總額的，可配比攤銷扣除。但因擔保形成的資產的賬面價值按可收回金額低于其賬面價值計提減值準備，在計提時不允許在稅前扣除。

　　2.附期權合同并且所轉移金融資產按攤余成本計量方式下的繼續涉入

　　在會計處理上，企業因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產的，應當在轉移日按照收到的對價確認繼續涉入形成的負債。所轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和繼續涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益;同時，調整繼續涉入所形成負債的賬面價值。相關期權行權的，應當在行權時，將繼續涉入形成負債的賬面價值與行權價格之間的差額計入當期損益。

　　在稅務處理上，企業因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件，暫不應改變所轉移金融資產的計稅基礎。相關期權行權的，應當在行權時，分別確認收入總額與稅前扣除額。

　　3.持有看漲期權、出售看跌期權、附上下期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續涉入

　　在會計處理上，企業因持有一項看漲期權、賣出一項看跌期權、賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權(即上下期權)使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產、或按照該金融資產的公允價值和該期權行權價格之間的較低者確認繼續涉入形成的資產。

　　在稅務處理上，企業因持有一項看漲期權、賣出一項看跌期、賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權(即上下期權)使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，在轉移日不應改變所轉移金融資產的計稅基礎。