三、繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量與稅務(wù)處理

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)所確認的金融資產(chǎn)和金融負債，應(yīng)當充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)。

　　1.通過擔保方式繼續(xù)涉入

　　在會計處理上，企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價值之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。這里的財務(wù)擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　財務(wù)擔保合同的公允價值，通常是指提供擔保而收取的費用，如果財務(wù)擔保合同的公允價值不能合理確定，則應(yīng)當視同其等于零。在隨后的會計期間，財務(wù)擔保合同的初始確認金額應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，并按照收入準則的相關(guān)規(guī)定，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當按其差額計提減值準備。

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的，暫不應(yīng)改變所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);未確認為應(yīng)稅收入的，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失不得扣除。在隨后的會計期間，財務(wù)擔保合同的初始確認金額應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，按照收入準則的相關(guān)規(guī)定確認為各期收入，計入收入總額的，可配比攤銷扣除。但因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值按可收回金額低于其賬面價值計提減值準備，在計提時不允許在稅前扣除。

　　2.附期權(quán)合同并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計量方式下的繼續(xù)涉入

　　在會計處理上，企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應(yīng)當采用實際利率法攤銷，計入當期損益;同時，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當在行權(quán)時，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權(quán)價格之間的差額計入當期損益。

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，暫不應(yīng)改變所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當在行權(quán)時，分別確認收入總額與稅前扣除額。

　　3.持有看漲期權(quán)、出售看跌期權(quán)、附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入

　　在會計處理上，企業(yè)因持有一項看漲期權(quán)、賣出一項看跌期權(quán)、賣出一項看跌期權(quán)和購入一項看漲期權(quán)(即上下期權(quán))使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、或按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)因持有一項看漲期權(quán)、賣出一項看跌期、賣出一項看跌期權(quán)和購入一項看漲期權(quán)(即上下期權(quán))使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)移日不應(yīng)改變所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。