第二節　審計業務對獨立性的基本要求

　　一、網絡與網絡事務所

　　(一)網絡與網絡事務所的定義

　　1.網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：

　　(1)共享收益或分擔成本;

　　(2)共享所有權、控制權或管理權;

　　(3)共享統一的質量控制政策和程序;

　　(4)共享同一經營戰略;

　　(5)使用同一品牌;

　　(6)共享重要的專業資源。

　　2.網絡事務所屬于某一網絡的會計師事務所或實體。

　　除非另有說明，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。

　　3.有關對網絡事務所獨立性的要求，適用于所有符合網絡事務所定義的實體，而無論該實體(例如咨詢公司)本身是否為會計師事務所。

　　(二)網絡的確定

　　會計師事務所與其他會計師事務所或實體構成聯合體，這些聯合體是否形成網絡取決于具體情況，而不取決于會計師事務所或實體是否在法律上各自獨立。

　　不構成網絡事務所的情況：

　　1.如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。

　　2.如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

　　3.如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

　　如果會計師事務所轉讓某一部分，轉讓協議規定，允許該部分在一定期間內繼續使用其名稱或名稱中的要素，但不屬于以合作為目的的聯合體，因此不構成網絡。

　　4.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業資源，應被視為網絡。專業資源包括：

　　(1)能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統;

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)技術部門，負責就鑒證業務中的技術或行業特定問題、交易或事項提供咨詢;

　　(4)審計方法或審計手冊;

　　(5)培訓課程和設施。

　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

　　(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;

　　(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;

　　(3)沒有一個共有的技術部門。

　　二、關聯實體

　　1.關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：

　　(1)能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要;

　　(2)在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;

　　(3)受到客戶直接或間接控制的實體;

　　(4)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;

　　(5)與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　2.在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。

　　3.如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。

　　三、業務期間

　　1.注冊會計師應當在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業務期間自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業務具有連續性，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

 

　　如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業務。防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　四、合并與收購

　　1.如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，會計師事務所應當所應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。

　　如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關系，會計師事務所應當評價產生的不利影響。

　　2.如果治理層要求會計師事務所繼續執行審計業務，會計師事務所只有在同時滿足下列條件時，才能同意：

　　(1)在合并或收購生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益或關系;

　　(2)存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質量控制復核;

　　(3)擬采取適當的過渡性措施，并就此與治理層討論。

　　擬采取的適當過渡性措施主要包括：

　　①必要時由審計項目組以外的注冊會計師復核審計或非鑒證工作;

　　②由其他會計師事務所再次執行項目質量控制復核;

　　③由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行該非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　五、其他方面的考慮

　　注冊會計師可能無意中違反有關規定。

　　如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發現的違規情況，并采取必要的措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，通常不被視為損害獨立性。

　　【例】某會計師事務所已制定適用于自身的獨立性政策并禁止所內的專業人員在審計客戶中擁有任何經濟利益，同時，會計師事務所亦要求其專業人員定期簽署一份獨立性聲明書及在參與每一審計項目前就其未在審計客戶中擁有任何經濟利益做個別聲明。

　　但是，會計師事務所在最近一次的定期抽查活動中，復核某一審計項目組成員所提交的證券交易證據中發現該成員在客戶中擁有經濟利益，以致對會計師事務所的獨立性產生不利影響。

　　會計師事務所及時將有關專業人員調離審計項目組并委派審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。

　　在此情況下，該無意中違反將不被視為損害獨立性。