第三節　經濟利益對獨立性的影響

　　一、經濟利益的種類

　　經濟利益是指因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。它還包括持有由實體所擔保(包括用其資產作抵押的)債券。

　　經濟利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。

　　【提示】受益人可能通過投資工具擁有經濟利益。確定經濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

　　1.直接經濟利益是指下列經濟利益：

　　(1)個人或實體直接擁有并控制的經濟利益(包括授權他人全權管理而擁有和控制的經濟利益);

　　(2)個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　常見的一些直接經濟利益包括證券或其他參與權，諸如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等。

　　【教師補充】由他人全權管理的經濟利益是指那些有個人或主要近親屬授權從而由第三方進行投資決策的權益。一些被授權進行投資的第三方包括經紀人、經銷商、銀行投資部客戶經理、保險經理等。他們所投資的對象均屬于直接經濟利益。

　　2.間接經濟利益是指個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　【教師補充】例如，投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益。

　　二、經濟利益對獨立性的影響

　　(一)經濟利益對獨立性影響的情形

　　“√”，可以在以下實體擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　“×”，不可以在以下實體擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　注1：包括會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或因合并而從審計客戶獲得的直接經濟利益或重大間接利益，但不包括以委托人身份獲得經濟利益。

　　注2：如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響。

　　【提示】如果經濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不產生對獨立性的影響。

　　注3：在該種情況下，可采取的防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。

　　續表1

　　注4：在該種情況下，可以采取的防范措施主要包括：

　　(1)其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作;

　　(3)將該成員調離審計項目組。

　　續表2

　　注5：如果是作為審計客戶的員工有權(例如通過退休金或股票期權計劃)取得該經濟利益，并且在必要時能通過采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不視為損害獨立性。

　　但是，如果擁有或取得處置該經濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。

　　續表3

　　(二)相關概念解讀

　　1.其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部

　　執行審計業務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。會計師事務所應當確定項目合伙人執行審計業務時所處的分部。

　　【例題】某一審計客戶的大部分業務發生在北京，執行此審計業務時均有北京分部的項目組成員(除合伙人外)負責，而項目合伙人是從中國香港分部被委派到北京分部協助其業務發展的，其身份隸屬于中國香港分部。在此情況下，項目合伙人執行審計業務所處的分部通常被認為是北京分部。

　　因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　2.審計項目組成員

　　審計項目組成員的定義中包括的人員，除了為執行審計業務成立的項目組外，還包括會計師事務所及網絡事務所中能夠直接影響審計業務結果的其他成員。

　　例如，能對審計項目合伙人提出薪酬建議、以及進行直接指導、管理或監督的人員、為執行審計業務提供技術或行業具體問題、交易或事項的咨詢的人員，或對審計業務實施項目質量控制復核的人員等。

　　3.審計客戶的狀況

　　對于上市審計客戶，禁止在被審計單位及其所有子公司和所有關聯實體擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益;

　　對于非上市審計客戶，禁止在被審計單位、其子公司及非上市實體的母公司(若被審計單位對于其母公司是重大的，比如資產占合并總資產的10%等)擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　4.退休金計劃

　　退休金計劃是由會計師事務所出資，能為退休的專業人員提供福利或由其提取的一種計劃。

　　(1)對會計師事務所的自身限制

　　適用于會計師事務所的禁止持有經濟利益的限制也適用于其退休金計劃。

　　會計師事務所委托擔任其退休金計劃的投資管理人可能是其審計客戶，前提是按照正常商業條款設立投資賬戶并享受相關服務。

　　如果退休金計劃所帶來的經濟利益，如因獲得新客戶或原有客戶的收購、兼并、股份化或類似情形而被禁止，則必須在可行的情況下盡快予以處置。

　　(2)對審計項目組成員的限制

　　如果審計項目組成員能夠通過會計師事務所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資選擇施加影響，會計師事務所應當要求審計項目組成員，對于其投資使其在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，必須盡快予以處置。

　　5.作為受托管理人

　　(1)如果會計師事務所、審計項目組成員、與執行審計業務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員，以及上述人員的或主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。

　　(2)只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：

　　①審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人;

　　②委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大;例如，在審計客戶中擁有的經濟利益占委托人的資產凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營財務等重要決策的控制權或表決權。

　　③委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　④針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。