中國目前的會計師從業環境問題

　　艾志思先生說，中國的會計服務行業發展十分迅猛。毫無疑問，隨著中國經濟由計劃經濟體系向市場經濟體系轉化，會計服務行業將在未來扮演重要的角色。正是由于這一高速的發展，使得這一行業的管理部門——中國注冊會計師協會需要面對并處理一些特定的問題。

　　如果中國的會計行業要提供熟練的專業服務以滿足市場的需求，我相信中國注冊會計師協會將需要通過有甄別的招募程序、經強化的基礎專業培訓及引進取得資格后的持續培訓計劃來提高專業會計師的技能。在制定這個提高專業質素計劃時，中國注冊會計師協會或者需要借鑒其他國家專業團體的經驗，也需要借鑒中國大專院校的經驗。各行各業的專業人士應具備的特點之一便是高標準的職業道德。中國注冊會計師協會必須要求其會員在處理各方面業務時展現出職業道德風范。

　　艾志思建議中國注冊會計師協會及其上級政府主管部門應檢討一下協會如何履行對會計行業的管理職能，并能意識到協會的主要職能應是向其會員提供支持，而不是去管死他們。在這一點上，我認為中國注冊會計師協會不應去限制其會員可從事哪些方面的工作。如果真的認為只有某些具有特定資格或經驗的專業會計師才適合擔任銀行或上市公司的審計師的話，那么這樣的決定應由這些企業集團的監管機構如中國人民銀行或中國證監會來作出。我希望看到，中國注冊會計師協會的發展目標與其他發達國家一樣，是一個獨立于政府直接控制的自我約束機構，同時又與主管商業活動的各個政府機構及部委保持密切的關系。

　　中國萬向市場經濟進而對會計行業產生的影響

　　艾志思先生說，隨著中國市場經濟的發展，市場也會向會計行業提出相應要求，即在提供基本審計服務之外再提供其他方面的服務。這些要求將由一些本土企業和外國企業提出。這些企業走在市場經濟的前列，并為中國創造大量的財富。中國要處理好國有及國家控制的經濟需要這些企業所創造的財富。

　　若在會計行業在市場經濟中得到發展，便應允許這個行業根據市場經濟的需求向前發展。比如說，如果商業企業需要跨行業的專業服務公司，甚至跨越傳統的服務界線，如會計與律師間的界線，我認為我們便應該允許這種發展趨勢。在某些國家，政府頒布了一些法律或規定，禁止不同行業的人士以合伙人的制度一塊共事。我認為中國沒有必要步這些國家的后塵。

　　不論怎樣，在市場經濟環境下，我們應允許市場在一定的范圍內自行決定其發展方向。中國注冊會計師協會雖然肩負著國家賦予的監管和扶持會計行業的責任，但不要錯過會計行業在這個轉變的時代不斷發展壯大的每一個機遇。

　　在發展市場經濟的過程中，中國政府已逐漸認同其情形有必要與其他國家普遍存在的情形接軌。如果會計行業要轉化為市場經濟服務，中國注冊會計師協會可以環顧一下世界其他地方所采用的會計行業的做法。中國注冊會計師協會不一定要照搬其他地方的經驗，它可以從其他地方的做法中吸取精華，并通過適當調整以適合中國自己的國情。

　　所有專業服務的一個基本特征（對此會計行業亦不例外）便是為社會大眾服務，在這個社會大眾中，最主要的是商業社會。這些專業本身并不構成一個行業部門，也無法獨立存在。它們需要客戶并必須對客戶的需求作出回應。

　　如果政府部門過度監管這些行業，這些行業便不能有活力地成長，為客戶的需求提供服務。政府可能需要為這些行業的發展指明方向，但用重手法監管則會窒息而不會促進這些行業的發展。中國今天正處在由計劃和監管計劃向市場經濟轉化這一獨特階段。在這個過渡階段完成之后，我相信這個過渡階段一行市場經濟的國家相類似。因此，中國的會計行業也同樣需要走向市場化的道路。

　　這里，我需要提請大家注意，在向市場經濟轉化的過程中，會有一些法經營者利用這一過渡時機，從事欺詐性活動，以犧牲社會公眾的利益來謀取私利。我在下文會再談到這一點。這里我要強調的是，會計行業在揭露和打擊欺詐行為方面可以扮演重要的角色。當會計行業與監管部門，如中國人民銀行及中國證監會攜手合作時，這個作用便顯得尤其突出。

　　外國會計公司進入中國市場所造成的沖擊

　　艾志思說，他在前面談到可能會出現外資大量涌入中國的情況，這種情形在可見的將來仍將繼續。外資進入中國短期來說對中國有利。在中國投資的外國公司會向它們本國的專業顧問公司尋求意見。那些專業顧問公司或者在中國開設有業務，或者與其他在中國的國際專業會計公司結成聯盟。這些國際專業會計公司已進入中國，它們無疑會擴大它們的業務，以滿足市場日益增加的需求。它們會聘用大量本地的會計師及大學畢業的會計本科生，然后對聘用者進行培訓并傳授實用的執業經驗。聘用者中有些人將來會繼續留在這些國際專業會計司，有些人會離開自行開業，還有些人會加入本地其他的專業會計公司或進入商界或企業界。這種情況其他國家也屢見不鮮。這對會計行業明顯是有利的。

　　同樣地，中國也會有一些公司到外國去投資或通過首次公開招股籌集資金。這些中國公司也需要在中國境外執業的專業會計公司提供意見。這些中國公司將不得不向國際專業會計公司尋求所需的服務，因為據我所知，目前中國尚沒有專業會計公司在中國境外經營。當然，隨著中國本土專業會計公司的發展，將來這種狀況一定會改變。但就目前而言，中國本土專業會計公司所面對的國內機會甚多，它們已經應接不暇。

　　艾志思認為，海外或國際專業會計公司不會對在中國經營的本土會計公司構成威脅。事實上，國際專業會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層，因此可以半這些國際專業會計公司視作是本地化的會計公司，而不是國際化地會計公司。在這種情形下，國際專業會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用。

　　中國會計行業的另一個人才來源是來自海外的會計師，這些海外會計師通過了中國注冊會計師協會的考試，希望到中國去執業。如果這些人符合必要的居留及其他方面的條件，他們也可獲發執業牌照，為本地專業服務行業增添新的專才和經驗。

　　盡管會有一些新的企業愿意使用國際專業會計公司提供的服務。但是整個市場對服務的需求仍遠遠超出了國際專業會計公司現有資源所能夠提供的供給。在市場經濟條件下，本土專業會計公司將迅速成長，以滿足市場的需求。在會計領域，中國注冊會計師協會應肩負起責任，為本土專業會計公司的建立和發展創造一個良好的環境。