2013注冊會計師綜合階段《職業能力測試一》真題

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　　注冊會計師綜合上午題目回憶

　　考完注冊會計師綜合了，總體感覺還可以，難度比以前的真題低一點。由于記憶力有限，歡迎大家補充真題,我的考號是單號。具體題目回憶如下：

　　早上的題目全部是審計、會計和稅法里面的題目，沒有英文，一共10道小題，第一題是識別財務報表總體錯報風險，3.5分，第二題是識別認定層次的風險及應對措施，共9分。題目大致說A公司有多家子公司，都是從事鋼鐵和礦石生產之類的，重大錯報風險我答道了五點，更換ERP系統，合并報表的合并對象的確定和關聯方交易，開始涉足衍生品交易，管理層業績和利潤掛鉤，市場產品需求下降，認定層次我好像答了6個，第一是存貨分散于第三方倉庫，相應的是權利和義務以及完整性;第二是子公司眾多，長期股權投資的計價和分攤;第三是行業其它公司收入下降15%，該公司收入只下降8%，可能虛構收入;第四是某一子公司位于西部大開發的區域，適用優惠稅率15%，可能所得稅的計量，遞延資產和負債的計價和分攤出現問題;第五是市場需求下降，存貨的計價和分攤，資產減值損失的完整性，第六是大量的政府補助可能導致遞延收益和營業外收入劃分不準確。

　　第三題是三個子公司的認定，問正不正確，并提出改進建議，3.5分，我說都是錯的，第一個說因為資產占集團30%，繼續用原來的重要性認定標準，繼續用集團利潤作為標準，我說該說法不對，因為今年錯報風險更大，要增加審計程序的不可預見性，還有今年利潤比去年降低了96%，繼續用利潤不對，可以考慮用收入。 第二個說的是某組成部分是重要組成部分，確定組成部分重要性與集團財務報表相同的重要性。我說不正確，組成部分重要性一定低于集團財務報表整體重要性。

　　第三個是說一個子公司收入占比低，確定為非重要組成部分，因此僅實施分析程序，我說不對，因為涉及衍生品，有特定風險，然后實施三點程序。第四題問遞延所得稅資產確定對不對，我說不對，因為應該用15%的稅率計算。該題1.5分。

　　第七題是道會計，長期股權投資，問合并和個別報表分別處理的對不對，9分好像。我說兩小問四個處理都不對。第一問是同一控制下的合并，我說個別報表應當以凈資產的賬面價值為基礎，多付的計入資本公積。合并報表不應確認商譽;第二問是非同一控制下，但由于兩個公司都各派1個董事，因此不構成合并，個別報表中應記為長期股權投資，合并報表不應作為子公司，應按公允價值作為長期股權投資，成本法轉位權益法中，調增增加留存收益，調減本期投資收益，長期股權投資賬面價值相應調整。在合并報表中，剩余投資部分與原投資部分持續計算的凈資產份額部分的差額確認投資收益。

　　第八題是個稅法的題目，也就這一道稅法題12分。都是問企業所得稅會計處理正不正確，感覺本題得分10+。第一題是招待費全部扣除，肯定不對，因為只能扣60%和5%較低者，納稅調增400萬元;第二題是贊助支出作為廣告費，肯定不能扣，因為廣告費需要滿足三個條件，它不滿足，納稅調增;第三題是殘疾人工資加計50%扣除，我說應該加計100%，納稅調減25萬元。第四題說按國家規定的工傷保險如實扣除，我說正確，好像就這個是正確的。第五題是12月存貨被盜。第二年1月申請保險理賠，2月拿到一半賠付，會計處理是全額扣除，我說不正確，盡管第二年才理賠，但是應作為日后事項調整，最多扣一半的費用。我說必須向稅務機關專項申報，提供證明損失符合法定損失條件，并作資產損失會計處理。如果稅務機關認可，應納稅調增50萬元。第六題是存貨減值損失扣除，我說稅法沒規定能扣，不應該扣，納稅調增。第七題是捐助幼兒園，我說不能扣，因為不是通過公益組織或縣級以上人民政府，納稅調增200萬元。第八題說的是母公司收取子公司的管理費，子公司能不能稅前扣除。我所不能扣除，因為稅法規定，母公司以管理費形式向子公司提取費用500萬元，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除，應納稅調增500萬元。

　　審計工作底稿的錯誤。

　　第一題。利用專家存貨監盤。感覺不太準確，要評價，詢問等程序。

　　第二題。函證應收賬款，對方沒有回憶直接得出應收賬款沒有錯誤的結論。我的答案是要實施替代程序。

　　第三小題不記得了。

　　兩個會計處理題目，財務總監咨詢第二年的新業務：第一問。考債務重組。我的答案是沖減債務賬面價值800萬元、減值準備400萬元和資產減值損失300萬元，確認原材料或者庫存商品700萬元(因為題目說明不用考慮稅，不用計算增值稅)。

　　第二問。好像是投資性房地產。題目說投資性房地產采用公允模式，轉換日，公允價值部門高于賬面價值部分計入了公允價值變動損益。結果，公允價值變動損益確認300萬元，多確認了200萬元。我的處理建議是：調增資本公積-其他資本公積200萬元，調減公允價值變動損益200萬元。

　　第三問。好像是在建工程，轉入固定資產計提折舊問題。題目中說是先投入使用，然后才竣工決算，然后才轉入固定資產核算。竣工決算第二個月才提折舊。我的答案是在建工程達到可使用狀態，就應該轉入固定資產，第二個月計提折舊。所以，應補提兩個月折舊。

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